新老會(huì)計(jì)都必須掌握之四：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額如何分期抵扣

       來源：謝德明整理總結(jié)

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)，以下稱36 號(hào)文件）的附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中“（四）進(jìn)項(xiàng)稅額”部分第1 條明確規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人,，2016 年5 月1 日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,，第二年抵扣比例為40%,。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接收捐贈(zèng),、接收投資入股,、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物,、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定,。接著國(guó)家稅務(wù)總局又以15 號(hào)公告的形式發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）,，專門對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分2 年抵扣政策，在實(shí)際操作層面上,，區(qū)分不同情況,，做出進(jìn)一步的明確和細(xì)化，也進(jìn)一步落實(shí)和體現(xiàn)現(xiàn)行政策對(duì)不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策的時(shí)間性差異特征,。為準(zhǔn)確掌握文件精神,，我們從以下幾個(gè)方面展開討論。

 一,、適用范圍

《辦法》第二條規(guī)定,，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%,。取得的不動(dòng)產(chǎn),，包括以直接購(gòu)買,、接受捐贈(zèng),、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，融資租入的不動(dòng)產(chǎn),，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定,。這里的不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),，包括建筑物,、構(gòu)筑物等。建筑物,，包括住宅,、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住,、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物,；構(gòu)筑物，包括道路,、橋梁,、隧道、水壩等建造物,。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等同于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品用于銷售,，對(duì)其施行分年抵扣顯然不合適，應(yīng)當(dāng)一次性抵扣,。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)（其購(gòu)置成本已分期支出并分期抵扣,，如果再對(duì)每期取得的租金進(jìn)項(xiàng)分兩年抵扣，核算會(huì)非常復(fù)雜,，因此可一次性全額抵扣,。施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物雖然也屬于不動(dòng)產(chǎn)的范疇,，但存續(xù)時(shí)間短,，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近,。因此允許一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

案例1,，2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座,，該大樓用于公司辦公經(jīng)營(yíng),，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊,。6月20日,，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明稅額1000萬元,。則根據(jù)《辦法》,，該1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期（2016年6月）抵扣,，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月（2017年6月）抵扣,。

（一）2016年6月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理：

1．增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：

該大樓增值稅專用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)

（1）作為正常的增值稅專用發(fā)票填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”,、第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”,。

（2）該份增值稅專用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。

通過上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符,，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減,，通過以下后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。

（3）將該份增值稅專用發(fā)票計(jì)入《不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程抵扣臺(tái)賬》,，并記錄初次抵扣時(shí)間,。

2．計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：

1000萬元×60%＝600萬元

該600萬元應(yīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算,。

（1）將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額1000萬元，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”,，并作為增加項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

（2）計(jì)算的600萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并作為減少項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

（3）計(jì)算的600萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

（4）本期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”所填稅額，作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”,，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”,。

該大樓待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：

1000萬元×40%＝400萬元

該400萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。

（二）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：

2017年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí),，該400萬元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

1．該400萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算,。

2．該400萬元應(yīng)于2017年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,，并作為減少項(xiàng)填入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

3．該400萬元應(yīng)于2017年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,，所填稅額作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”,，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”。

納稅人購(gòu)進(jìn)未完工的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)按照上述購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)情況處理,。

《辦法》第三條規(guī)定,，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建,、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià),。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物,，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

“在建工程”這個(gè)會(huì)計(jì)科目，主要用來歸集和核算企業(yè)建設(shè),、改造不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)值,，需要通過這個(gè)科目核算的項(xiàng)目很多，包括人工,、材料,、機(jī)械費(fèi)用等?！掇k法》本著有利于納稅人核算方便的原則,，對(duì)分2 年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目范圍，主要限定在了構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的貨物,、以及與不動(dòng)產(chǎn)聯(lián)系直接的設(shè)計(jì)服務(wù),、建筑服務(wù)。

構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的購(gòu)進(jìn)貨物除建筑裝飾材料外,，還包括給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風(fēng),、照明、通訊,、煤氣,、消防、中央空調(diào),、電梯,、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。之所以列舉這些項(xiàng)目,，是為了與增值稅轉(zhuǎn)型改革時(shí)發(fā)布的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113 號(hào)）的呼應(yīng),，使前后兩個(gè)文件的口徑統(tǒng)一起來。113 號(hào)文件中明確,，建筑物或構(gòu)筑物上的給排水,、采暖、衛(wèi)生,、通風(fēng),、照明、通訊,、煤氣,、消防、中央空調(diào),、電梯、電氣,、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施,，都作為以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。現(xiàn)在同樣將其視為建筑物或者構(gòu)筑物實(shí)體的組成部分,，明確規(guī)定,，構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的這類貨物現(xiàn)在可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了，但要和建筑材料等一樣,，分2 年抵,。

設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)這兩類服務(wù)都可視為與不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目直接相關(guān)的服務(wù),。

案例2：購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目,，適用一般計(jì)稅方法的，按照如下情況分別處理：

（一）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動(dòng)產(chǎn)

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》,，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣,，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。

具體處理方法參照案例一,。

（二）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)

按照如下情況分別處理：

1．購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值

則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣,。

2．購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值

（1）購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本不足不動(dòng)產(chǎn)原值50%則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

（2）購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本達(dá)到或超過不動(dòng)產(chǎn)原值50%

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣,，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣,。

具體處理方法參照案例一。

納稅人購(gòu)進(jìn)其他,，如設(shè)計(jì)服務(wù),、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)的,，應(yīng)按照上述購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)情況分別處理,。

      二、特殊處理

     （一）已全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

      《辦法》第五條規(guī)定,，購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

       納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物和服務(wù),，當(dāng)期沒有直接用于在建工程（例如計(jì)入原材料、工程物資等科目）,，在2016 年5 月1 日之后又用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,，按照如下方法處理：1．購(gòu)進(jìn)時(shí)允許全額抵扣。2．轉(zhuǎn)用于允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13 個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。需要特別說明的是，納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的前提,，是要求納稅人憑合法有效的增值稅扣稅憑證,，也就是說,，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證,。

       案例三：新建不動(dòng)產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購(gòu)入并已全額抵扣的貨物。

2016年9月10日,，納稅人購(gòu)入一批外墻瓷磚,，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符,，專用發(fā)票注明的稅額為30萬元；納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（如可能用于銷售）,。11月20日,，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合大樓辦公大樓在建工程,。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全額抵扣,，后期耗用時(shí),，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于耗用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣,。

      第一,，2016 年11 月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理

      1．計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額： 30萬元×40%＝12萬元

該12萬元應(yīng)于2016年12月申報(bào)期申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”,。

2．填報(bào)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

（1）該12萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算,。

（2）該12萬元應(yīng)于2016年12月申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第4欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。

第二,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理

2017 年12月申報(bào)期申報(bào)2017年11 月所屬期增值稅時(shí),，該12萬元到抵扣期，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

1．該12 萬元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算,。

2．該12 萬元應(yīng)于2017 年12 月申報(bào)期申報(bào)2017 年11月屬期增值稅時(shí)，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五） “本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次,，并作為減少項(xiàng)填入“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次。

3．該12 萬元應(yīng)于2017 年12 月申報(bào)期申報(bào)2017 年11月屬期增值稅時(shí),，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次,，所填稅額作為增加項(xiàng)填入“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”欄次，并進(jìn)入主表“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”欄次,。

案例四：改建、擴(kuò)建,、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購(gòu)入并已全額抵扣的材料

納稅人前期購(gòu)進(jìn)并已全額抵扣的材料，耗用到改建,、擴(kuò)建,、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)在建工程中,，應(yīng)按照案例二是否計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值,，計(jì)入原值時(shí)是否達(dá)到或超過原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。如果需要進(jìn)行分期抵扣的,，具體處理方法參照案例三,。

（二）尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額       

《辦法》第六條規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，允許于再銷售的當(dāng)期抵扣,。（因?yàn)榧{稅人的資產(chǎn)帳上以及沒有這個(gè)不動(dòng)產(chǎn)了，與之相關(guān)的事項(xiàng)應(yīng)全部結(jié)清）,。

同樣,，《辦法》第十條也規(guī)定了納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

案例五：不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程銷售

納稅人以直接購(gòu)買,、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn),，自建不動(dòng)產(chǎn),，以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，對(duì)外轉(zhuǎn)讓（包括視同銷售）時(shí),，如果該不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)在對(duì)外轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，申報(bào)抵扣該不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。

（三）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途

《辦法》第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生非正常損失,，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率,，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%,。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額,。

【案例六】2016 年5 月1 日，納稅人買了一座樓辦公用,， 1000 萬元,，進(jìn)項(xiàng)稅額110 萬元，正常情況下,，應(yīng)在5 月當(dāng)月抵扣66 萬元,，2017 年5 月（第13 個(gè)月）再抵扣剩余的44萬元?？墒窃?017 年4 月,，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了,。如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬元,，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88 萬元,，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬元,，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22 萬元,。余額22（44-22）萬元在2017 年5 月允許抵扣；如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為500 萬元,，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是50%,，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55 萬元，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬元,，按照政策規(guī)定,，這時(shí)將已抵扣的66 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出55 萬元即可。剩余的44 萬元仍在2017年5 月允許抵扣,。

案例七：原來允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，專用于不得抵扣項(xiàng)目

2016年6月5日,，納稅人購(gòu)入一座廠房,，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證通過，專用發(fā)票上注明的金額為10000萬元,，增值稅額1100萬元,。該廠房既用于征稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目,。該納稅人按照固定資產(chǎn)管理該辦公樓,，假定分10年計(jì)提折舊，無殘值,。

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》1100萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%本期抵扣,，剩余40%于第13個(gè)月抵扣,。該納稅人第一次允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬元×60%＝660萬元；該納稅人第二次允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬元×40%＝440萬元,。該納稅人2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí),，具體處理方法參照案例一。如果納稅人此后將該廠房改變用途,，專用于免稅項(xiàng)目,，則需按照如下情況分別處理：

第一，2016年10月改變用途

1．計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔10000萬元－10000萬元÷（10×12）×4〕÷10000萬元＝96.67%

2．計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬元×96.67%＝1063.33萬元

3．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理

該廠房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額660萬元已經(jīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣,；剩余440萬元因未到抵扣期,，仍屬于待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2016年10月改變用途時(shí),，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作如下處理：

（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較

1063.33萬元＞660萬元

（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

①該660萬元應(yīng)于2016年11月申報(bào)期申報(bào)10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,；

②該660萬元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算,。

③剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理

差額＝不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額－已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

＝1063.33萬元－660萬元

＝403.33萬元

該403.33萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減

剩余待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－差額

＝440萬元－403.33萬元

＝36.67萬元

④該403.33萬元應(yīng)在改變用途當(dāng)期從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)科目核算,，無需填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）。

4．待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：

具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”,。

第二,，2017年10月改變用途

1．計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔10000萬元－10000萬元÷（10×12）×16〕÷10000萬元＝86.67%

2．計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬元×86.67%＝953.33萬元

3．不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理

該廠房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額660萬元已經(jīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣；

該廠房40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440萬元已經(jīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣,。

則已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額＝660萬元＋440萬元＝1100萬元

2017年10月改變用途時(shí),，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作如下處理：

（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較

953.33萬元＜1100萬元

（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。

該953.33萬元應(yīng)于2017年11月申報(bào)期申報(bào)10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

該953.33萬元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算,。

納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失的,，應(yīng)按照上述轉(zhuǎn)變用途專用于不得抵扣項(xiàng)目情況處理。

（四）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失

《辦法》第八條規(guī)定,，不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出,；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。

不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出,，無論是已抵扣的,，還是待抵扣的。

【案例八】不動(dòng)產(chǎn)在建工程非正常損失

納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的,，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減,。具體處理方法參照案例七中第（一）條第3 項(xiàng)第（2）點(diǎn)扣減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的第③,、④步處理。

（五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目

《辦法》第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),，發(fā)生用途改變,，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率。依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

本條意味著,，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),， 2016 年5 月1日以后發(fā)生用途改變，重新用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,，按照如下方法處理（這種情形的處理方式,，與36 號(hào)文附件2的相關(guān)規(guī)定有所差異，因此要特別注意）：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率（這樣操作能夠保證不屬于抵扣范圍,，或不符合抵扣憑證管理規(guī)定的稅額不進(jìn)入抵扣鏈條）,。

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13 個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

某一不動(dòng)產(chǎn)的用途發(fā)生改變,，從用于“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)用于“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目”,，相應(yīng)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額可允許抵扣,。但允許抵扣的前提是,，要求納稅人憑2016 年5 月1 日以后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說,，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證,，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。

案例九：原來不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途,，用于允許抵扣項(xiàng)目

2016年6月5日,，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)2000萬元。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開發(fā)使用,，取得的收入均為免稅收入,，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊,，假定分10年計(jì)提,，無殘值。6月20日,，該納稅人取得該大樓如下三份發(fā)票：

增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符,，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元,；增值稅專用發(fā)票一份一直未認(rèn)證,，專用發(fā)票注明的金額為600萬元，稅額66萬元,；增值稅普通發(fā)票一份,，普通發(fā)票注明的金額為400萬元，稅額44萬元,。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》該大樓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。2017年6月,，納稅人將該大樓改變用途,，用于允許抵扣項(xiàng)目，則需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣,。

第一,，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

1．計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率

因購(gòu)入該大樓不得抵扣，該大樓原值為2220萬元,。

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔2220萬元－2220萬元÷（10×12）×12〕÷2220萬元＝90%

2．計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票,，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符,，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證,。因此，根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》,，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬元,。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝110萬元×90%＝99萬元

該99萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額由于可以恢復(fù)抵扣,，應(yīng)全部從不動(dòng)產(chǎn)原值中轉(zhuǎn)出。

3．可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》,，該99萬進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途次月的抵扣,，剩余40%于改變用途次月的第13個(gè)月抵扣。

（1）計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)抵扣,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 99萬元×60%＝59.4萬元

該59.4萬元應(yīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

①將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬元,，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第4欄“其他扣稅憑證”,、第8欄“其中：其他”。

②將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬元,，作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）,。

通過上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減,，通過以下后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣,。

③將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬元，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”,，并作為增加項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

④計(jì)算的59.4萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并作為減少項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

⑤計(jì)算的59.4萬元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

⑥本期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”所填稅額，作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”,，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”,。

該大樓待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 99萬元×40%＝39.6萬元

該39.6萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。

第二,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：

2018年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)，該39.6萬元到抵扣期,，應(yīng)從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。

納稅人自建不動(dòng)產(chǎn)原來不允許抵扣且未抵扣的所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)等進(jìn)項(xiàng)稅額,，發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)改變用途用于允許抵扣項(xiàng)目情況的，應(yīng)按照上述購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)改變用途情況處理,。

三,、管理方面的要求

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說,，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目應(yīng)區(qū)分不同的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，分別予以詳細(xì)記錄和反映,。

納稅人分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表附列資料。

《辦法》第十三條規(guī)定,，納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬,，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用,、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況,，留存?zhèn)洳椤Ｓ糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄,。這樣做的目的是,，不動(dòng)產(chǎn)一般的存續(xù)期間都較長(zhǎng)，在存續(xù)期內(nèi),，不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能在“允許抵扣”和“不得抵扣”之間多次轉(zhuǎn)換,，因此通過臺(tái)帳對(duì)各不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況分別記載，是非常必要的,。

納稅人未按照本辦法有關(guān)規(guī)定抵扣不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。