增值稅發(fā)票使用和開具有關(guān)問題解析

    經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),，自2016年5月1日起,，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)，建筑業(yè),、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,。近日，財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36 號,，以下簡稱《全面推開營改增試點(diǎn)的通知》）,，其中包括《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,。根據(jù)《全面推開營改增試點(diǎn)的通知》及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第13 號),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14 號,，以下簡稱《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15 號),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16 號,，以下簡稱《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17 號,，以下簡稱《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號,，以下簡稱《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第19 號,，以下簡稱《營改增委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》)等相關(guān)的配套文件,。

    本次納入營改增范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè),、金融業(yè),、生活服務(wù)業(yè)，涉及納稅人戶數(shù)多,、行業(yè)廣,、業(yè)態(tài)復(fù)雜,，稅收制度設(shè)計上，既要考慮遵循規(guī)范的增值稅稅理原則,，也要兼顧原有營業(yè)稅政策的過渡,；既要保證所有營改增行業(yè)稅負(fù)只減不增，又要兼顧不影響財政體制,；既要方便納稅人操作遵從,，又要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。在方方面面兼顧的前提下,，稅收制度上就必然安排了許多過渡性政策,，同時也有許多制度上的嘗試和創(chuàng)新。稅收征管是落實(shí)稅收政策制度的基礎(chǔ)和保障,，發(fā)票管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)重要的工作內(nèi)容,，是稅收征收管理的重要抓手，無論是國稅局還是地稅局都采用了信息化手段“以票控稅”的措施,。為配合營改增各項(xiàng)稅收制度的執(zhí)行,，保障全面推開營改增試點(diǎn)如期順利實(shí)施,本次在發(fā)票使用和開具等方面做出了許多新的規(guī)定和新的變化,，甚至是突破,，既涉及納稅人自開發(fā)票，也涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票,；既涉及機(jī)構(gòu)所在地國稅局,，也涉及項(xiàng)目所在地國稅局；既涉及國稅局,，也涉及地稅局,。針對不同的行業(yè)、不同的納稅人類型,，明確了發(fā)票使用的種類和范圍,。為保障營改增順利實(shí)施，減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān),，還擴(kuò)大了取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍,。

    為方便納稅人掌握和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，現(xiàn)將發(fā)票使用和開具的有關(guān)問題講解說明如下:

第一部分 相關(guān)背景

    首先,，讓我們一起了解一下相關(guān)的背景,。

    1994年我國確立了新的增值稅制度，加上近幾年推行的營業(yè)稅改征增值稅工作,，共同構(gòu)成了我國現(xiàn)行的增值稅制度,。與大部分開征增值稅的國家相同，我國的增值稅也實(shí)行“憑票扣稅制”,，即納稅人憑從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額抵扣稅款,。這一制度不僅是國際通行做法,，更重要的是方便納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款核算，符合我國的國情,、便于實(shí)施,，客觀上還有增值稅鏈條購銷雙方通過發(fā)票相互制約維護(hù)稅基的優(yōu)點(diǎn)。因此,，增值稅專用發(fā)票的重要性是不言而喻的,。稅制改革實(shí)施初期，不法分子鋌而走險,，從事倒賣,、虛開專用發(fā)票的犯罪活動非常猖獗，國家稅款流失嚴(yán)重,，大案要案頻發(fā),，嚴(yán)重破壞了市場經(jīng)濟(jì)秩序，甚至威脅到新稅制的實(shí)施,。我國實(shí)行增值稅制度必須依靠強(qiáng)大,、有效的稅收征管手段作支撐，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理成為強(qiáng)化增值稅征收管理的關(guān)鍵所在,。為了有效遏止利用專用發(fā)票進(jìn)行的涉稅犯罪勢頭,，保證國家稅收不受侵害，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志曾親自指導(dǎo)和協(xié)調(diào)增值稅專用發(fā)票管理事宜,，決定將增值稅專用發(fā)票比照人民幣管理,，由中國印鈔造幣總公司專門印制，并對發(fā)票造假以偷騙國家稅收的行為采取直至極刑的嚴(yán)厲懲治措施,，同時要求我們利用信息化手段加強(qiáng)專用發(fā)票的管理,。1994年開始，以加強(qiáng)專用發(fā)票管理為主要目標(biāo)的“金稅工程”開始著手建設(shè),，2003年7月底,，增值稅防偽稅控系統(tǒng)全面覆蓋全國所有增值稅一般納稅人。金稅工程二期的建立,，對防范和打擊利用專用發(fā)票進(jìn)行的違法犯罪起到了積極作用,，取得了顯著效果，依托該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了增值稅“以票控稅,，網(wǎng)絡(luò)比對,，稅源監(jiān)控，綜合管理”的閉環(huán)管理,，有力打擊了利用增值稅專用發(fā)票的違法犯罪,，保障了新稅制的順利實(shí)施。

    隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,，現(xiàn)行增值稅發(fā)票管理存在的不足逐漸顯現(xiàn),，主要有兩個方面：一是未能將增值稅普通發(fā)票納入管理系統(tǒng),。二是未能將增值稅專用發(fā)票的票面全部信息進(jìn)行采集和管理（技術(shù)上只能采集數(shù)字，不能采集漢字如購銷單位,、貨物品名等）,，并且按月采集數(shù)據(jù)的時效性也難以滿足管理的需要。這使得不法分子利用發(fā)票管理漏洞進(jìn)行各種不法活動,，甚至鋌而走險的問題日益突出,。最主要的表現(xiàn)形式就是買賣真發(fā)票、填寫假內(nèi)容,、騙取抵扣款,。比如，加油站利用個人消費(fèi)者不索取發(fā)票的機(jī)會,，與其他企業(yè)或通過中介交易,，對外開具銷售鐵礦石或其他貨物的發(fā)票用于騙抵國家稅款。這類問題,，僅靠稅務(wù)人員進(jìn)行人工核對堵漏,，特別是異地人工核對堵漏是很難解決的。粗略估算,，每年流失稅收上千億元,。隨著營改增試點(diǎn)的全面推開，營業(yè)稅和營業(yè)稅發(fā)票將終結(jié)使命,，納稅人將全部使用增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票）,。由于大量生活類服務(wù)業(yè)下游受眾一般是個人,，而個人往往又不索取發(fā)票,，這一方面將進(jìn)一步加劇真票假開等違法犯罪行為的發(fā)生，另一方面,，也為我們利用信息化手段徹底解決“發(fā)票亂象”提供了機(jī)遇,。

    隨著國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大戰(zhàn)略性調(diào)整，營改增稅制改革的逐步推進(jìn),，增值稅納稅人戶數(shù)急劇增加,，國稅機(jī)關(guān)征管工作量及大廳辦稅壓力激增，對稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理水平和納稅服務(wù)水平提出了更高的要求,。隨著近年來現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展,，尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普遍應(yīng)用，廣大納稅人提出了更高的辦稅需求,。這些變化使得現(xiàn)有的系統(tǒng)難以完全適應(yīng)和滿足基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的需要,，有必要與時俱進(jìn)，對現(xiàn)有增值稅發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行升級,，打造覆蓋所有增值稅納稅人以及所有發(fā)票的增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),。

    國家稅務(wù)總局針對發(fā)票管理面臨的新形勢,，抓住營改增全覆蓋的重要機(jī)遇，經(jīng)反復(fù)研究論證,，提出了對增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)改造和全面升級,，建設(shè)推廣增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的工作方案。2014年6月,，稅務(wù)總局決定著眼稅制改革的長遠(yuǎn)規(guī)劃和增值稅統(tǒng)一規(guī)范管理的要求,，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，升級現(xiàn)有增值稅發(fā)票系統(tǒng),，將一般納稅人使用的增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)和在部分小規(guī)模納稅人中推行的增值稅發(fā)票系統(tǒng)整合升級為所有增值稅納稅人使用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),，形成“一個系統(tǒng)兩個覆蓋”的增值稅一體化管理架構(gòu)?！耙粋€系統(tǒng)”,，即增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)；“兩個覆蓋”,，即覆蓋所有增值稅納稅人（包括一般納稅人,、小規(guī)模納稅人和臨時散戶），覆蓋所有發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）,。稅務(wù)機(jī)關(guān)以完整,、準(zhǔn)確、及時的發(fā)票數(shù)據(jù)為抓手,，強(qiáng)化稅源管理,、風(fēng)險控制，為宏觀分析決策提供依據(jù),，為稅制改革保駕護(hù)航,，便民辦稅減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提升稅收現(xiàn)代化水平,。

    建設(shè)推廣新系統(tǒng)意義深遠(yuǎn),，是利國利民利稅的大事好事，是總局的重點(diǎn)工作之一,，使增值稅的信息化管理工作取得了革命性的變化,，為構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)，將為基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化提供有力的支撐,，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：系統(tǒng)推行到位后將使假發(fā)票難以立足,；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個減負(fù)明顯；實(shí)施營改增擴(kuò)圍將更為順利,；有利于凈化社會風(fēng)氣和反腐敗工作開展,；稅務(wù)部門可以更好地服務(wù)宏觀決策和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

    增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)是對增值稅防偽稅控系統(tǒng),、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng),、稽核系統(tǒng)以及稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)等進(jìn)行整合升級完善,。實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證、加密開具的發(fā)票數(shù)據(jù),，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時上傳稅務(wù)機(jī)關(guān),，生成增值稅發(fā)票電子底賬，作為納稅申報,、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理,、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù)。

    增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)納稅人端稅控設(shè)備包括金稅盤和稅控盤（以下統(tǒng)稱專用設(shè)備）,。專用設(shè)備均可開具增值稅專用發(fā)票,、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,。除通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用專用設(shè)備開具,。

    為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，滿足增值稅一體化管理要求,，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān),，總局決定2015年起全國范圍分步全面推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，按照我局工作計劃將于今年年底前完成尚未使用新系統(tǒng)增值稅納稅人的推行工作,。

    增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15 號）規(guī)定,，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

    納稅人應(yīng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下在線使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具發(fā)票,。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)可自動上傳已開具的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù),。納稅人因網(wǎng)絡(luò)故障等原因無法在線開票的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額范圍內(nèi)仍可開票,，超限將無法開具發(fā)票,。納稅人開具發(fā)票次月仍未連通網(wǎng)絡(luò)上傳已開具發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)的,，也將無法開具發(fā)票,。納稅人需連通網(wǎng)絡(luò)上傳發(fā)票數(shù)據(jù)后方可開票，若仍無法連通網(wǎng)絡(luò)的需攜帶專用設(shè)備到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征期報稅或非征期報稅后方可開票,。

    納稅人已開具未上傳的增值稅發(fā)票為離線發(fā)票,。離線開票時限是指自第一份離線發(fā)票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額是指可開具離線發(fā)票的累計不含稅總金額,，離線開票總金額按不同票種分別計算,。納稅人離線開票時限和離線開票總金額的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)及方法由各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定,。

    按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的特定納稅人,，以離線方式開具發(fā)票，不受離線開票時限和離線開具發(fā)票總金額限制,。特定納稅人的相關(guān)信息由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在綜合征管系統(tǒng)中設(shè)定,，并同步至增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報稅,。特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報稅,，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報稅。除特定納稅人外,，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人,，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報稅，原使用的網(wǎng)上報稅方式停止使用,。

    一般納稅人發(fā)票認(rèn)證,、稽核比對、納稅申報等涉稅事項(xiàng)仍按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行,。

    一般納稅人和小規(guī)模納稅人自愿選擇使用增值稅稅控主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票,，任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員不得強(qiáng)制納稅人使用。

    目前新系統(tǒng)已開發(fā)完成的主要功能及創(chuàng)新亮點(diǎn)有：

    （一）一個系統(tǒng)兩個覆蓋

    新系統(tǒng)覆蓋所有增值稅納稅人及所有增值稅發(fā)票,。將所有增值稅納稅人納入全國統(tǒng)一的一體化系統(tǒng)管理,，建立了全國統(tǒng)一的增值稅納稅人檔案庫，覆蓋包括一般納稅人,、小規(guī)模納稅人在內(nèi)的所有增值稅納稅人,。新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可通過一個系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票（2016年6月底前停止使用）,、增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票等5 種增值稅發(fā)票。新系統(tǒng)徹底解決了增值稅管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的發(fā)票數(shù)據(jù)不完整不及時,、對小規(guī)模納稅人稅收管理不到位以及不法分子篡改發(fā)票信息,、虛開發(fā)票等稅收征管的難題。

    （二）全程網(wǎng)絡(luò)化辦稅

    新系統(tǒng)推行后,，納稅人發(fā)票申領(lǐng),、開具、驗(yàn)舊,、繳銷,、報稅、查驗(yàn),、辦理紅字發(fā)票手續(xù),、系統(tǒng)升級以及納稅申報等大部分辦稅事項(xiàng)均可通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)，避免了到辦稅服務(wù)廳排長隊、來回跑的麻煩,，大大減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān),，提高了辦稅效率。新系統(tǒng)的推行也是稅務(wù)總局“便民辦稅春風(fēng)行動”的重要內(nèi)容之一,。本次營改增將使國稅部門管理的納稅人戶數(shù)增加1000 多萬戶,。尤其是考慮到辦稅服務(wù)廳的容量不可能在短時間內(nèi)成倍擴(kuò)展，改為網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行后,，將較好解決工作量激增與稅務(wù)機(jī)關(guān)人手,、場地緊張的矛盾，助推營改增擴(kuò)圍順利實(shí)施,。

    （三）建立發(fā)票電子底賬庫

    新系統(tǒng)的核心就是建立了及時,、完整、準(zhǔn)確的發(fā)票電子底賬庫,，即開具發(fā)票信息庫,。納稅人開具的發(fā)票全票面信息（包括所有漢字和數(shù)字內(nèi)容）實(shí)時加密上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成發(fā)票電子底賬庫,，作為納稅申報,、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析利用的依據(jù),。開票數(shù)據(jù)實(shí)時跨省異地推送,，實(shí)現(xiàn)增值稅納稅人納稅申報“一窗式”票票比對、票表比對管理,。有效解決不法分子虛開發(fā)票,、篡改發(fā)票漢字信息等問題，全面提升稅收管理的質(zhì)量和效率,。

    （四）為稅收征收管理提供了快速有效的手段

    新系統(tǒng)插上了互聯(lián)網(wǎng)的翅膀,，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征收管理提供了快速有效的征管手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)時采集,、監(jiān)控納稅人發(fā)票開具情況,，及時分析發(fā)現(xiàn)開票異常、申報異常的疑點(diǎn)納稅人,，并調(diào)整其離線開票參數(shù)控制,，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程控制納稅人端稅控系統(tǒng)，暫停其發(fā)票開具,，快速處理,，防范稅收風(fēng)險。

    （五）全國統(tǒng)一的發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)平臺

    新系統(tǒng)建立全國統(tǒng)一的發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)平臺,，向一般納稅人提供進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票數(shù)據(jù)，向受票方及相關(guān)第三方提供普通發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)服務(wù),，實(shí)現(xiàn)發(fā)票“真票真開”,，有效解決虛假發(fā)票泛濫問題,，極大地壓縮虛假發(fā)票的空間，凈化社會環(huán)境,，促進(jìn)社會誠信體系建設(shè),。目前系統(tǒng)已經(jīng)在北京、上海等部分地區(qū)試點(diǎn),，近期將全國推廣,。下一步，會計人員,、審計人員,、紀(jì)檢人員可通過電腦、手機(jī)進(jìn)入查驗(yàn)系統(tǒng),，實(shí)時便捷地對每一張發(fā)票信息進(jìn)行查詢,、查驗(yàn)和核對。

    （六）大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用

    增值稅發(fā)票新系統(tǒng)涵蓋全部納稅人的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票信息,，稅務(wù)部門可實(shí)時采集包括交易雙方名稱,、交易商品名稱、交易金額,、數(shù)量,、單位等內(nèi)容的信息。及時完整準(zhǔn)確的全票面信息,，能夠客觀,、快捷、方便,、真實(shí)反映地區(qū),、行業(yè)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物流情況,。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),，能夠掌握大部分經(jīng)濟(jì)活動的基本數(shù)據(jù)及動向，從而強(qiáng)化稅源管理,、風(fēng)險控制,。通過大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，可為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供更為真實(shí),、全面,、詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持。

    （七）數(shù)據(jù)安全可靠

    新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了納稅人網(wǎng)上辦稅稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證和發(fā)票數(shù)據(jù)加密驗(yàn)簽,，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集傳輸?shù)陌l(fā)票數(shù)據(jù),、申報數(shù)據(jù)均為加密安全數(shù)據(jù)，保障納稅人網(wǎng)上辦稅數(shù)據(jù)的安全性，防止數(shù)據(jù)被篡改,、盜?。煌瑫r可防范稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人為篡改,、刪除數(shù)據(jù)的內(nèi)控風(fēng)險,，滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的要求，強(qiáng)化廉政建設(shè),。

    （八）為推進(jìn)發(fā)票無紙化應(yīng)用打下堅實(shí)的基礎(chǔ)新系統(tǒng)的推行為推進(jìn)發(fā)票無紙化應(yīng)用創(chuàng)造了條件,，打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

    稅務(wù)總局自2015年1月1日起,，對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人和新辦小規(guī)模納稅人推行了增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),，自2015年4月1日起新系統(tǒng)在全國范圍分步全面推行。本著“積極穩(wěn)妥,，先易后難”的推行工作原則,，按照先一般納稅人后小規(guī)模納稅人的順序開展推行工作，推行工作穩(wěn)步推進(jìn),，扎實(shí)有序,。增值稅一般納稅人的推行工作已全部完成，實(shí)現(xiàn)了新系統(tǒng)對一般納稅人的全覆蓋,。全國起征點(diǎn)以上小規(guī)模納稅人增值稅普通發(fā)票新系統(tǒng)的推行工作也已全部完成,。推行工作取得階段性勝利，圓滿完成了總局既定的推行工作目標(biāo),。

第二部分 增值稅發(fā)票的使用

    《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：發(fā)票,，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,，開具,、收取的收付款憑證。國務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國的發(fā)票管理工作,。省,、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局依據(jù)各自的職責(zé),，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)票管理工作,。發(fā)票的種類、聯(lián)次,、內(nèi)容以及使用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定,。在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定,。在省,、自治區(qū),、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省,、自治區(qū),、直轄市國家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局確定,。

    全面推開營改增試點(diǎn)后，營業(yè)稅發(fā)票將停止使用,，所有的發(fā)票都屬于增值稅發(fā)票,。增值稅發(fā)票既是商事憑證，也是計稅憑證,，承載了方方面面的許多功能,。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，兩者的主要區(qū)別就是增值稅專用發(fā)票具有稅款抵扣功能,。

    《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》明確：增值稅專用發(fā)票,，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證,。

    （一）增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)具有一個系統(tǒng)開具多種增值稅發(fā)票功能,，方便從事兼營多種應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目的納稅人發(fā)票開具,，可以滿足營改增納稅人的不同開票需求,。

    增值稅一般納稅人銷售貨物、服務(wù),、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù)，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票,、增值稅普通發(fā)票,、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,。

    增值稅專用發(fā)票票樣

    增值稅普通發(fā)票票樣

    機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票票樣

    增值稅電子普通發(fā)票票樣

    （二）月銷售額超過3萬元（按季納稅9萬元）的小規(guī)模納稅人銷售貨物,、服務(wù)、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn)和提供應(yīng)稅勞務(wù),，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、增值稅電子普通發(fā)票,。

    增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15 號）規(guī)定，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。但由于不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)暫無法抵減稅款,，需日后發(fā)生應(yīng)納增值稅后才能享受國家優(yōu)惠政策,，部分納稅人認(rèn)為增加了其負(fù)擔(dān)。為保障系統(tǒng)推行工作平穩(wěn)有序,，2015年稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于再次明確不得將不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版推行范圍的通知》（稅總函〔2015〕199 號）,，明確不達(dá)增值稅起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人當(dāng)前暫不納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)推行范圍，暫可繼續(xù)使用現(xiàn)有方式開票,。為保障系統(tǒng)推行工作平穩(wěn)有序,，要求各地國稅機(jī)關(guān)認(rèn)真做好納稅人的宣傳解釋工作，加強(qiáng)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票等納稅服務(wù)工作,，同時做好服務(wù)單位的監(jiān)督管理工作,。

    （三）為滿足納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具卷式普通發(fā)票的需要，新系統(tǒng)增加了開具增值稅普通發(fā)票（卷式）功能,。但是由于稅務(wù)總局需要組織對擬新啟用的增值稅普通發(fā)票（卷式）進(jìn)行公開招標(biāo)采購,，增值稅普通發(fā)票（卷式）需2016年下半年才能啟用。因此為保障營改增如期順利實(shí)施,，明確增值稅普通發(fā)票（卷式）啟用前,，納稅人可通過新系統(tǒng)使用現(xiàn)有國稅卷式發(fā)票。針對各地國稅局現(xiàn)有卷式發(fā)票式樣略有差異問題,，各地可將卷式發(fā)票票樣交稅務(wù)總局技術(shù)部門,，組織稅控系統(tǒng)研發(fā)單位調(diào)整卷式發(fā)票打印模版，實(shí)現(xiàn)新系統(tǒng)全票面信息采集,，由于卷式發(fā)票票面尺寸較小,，紙質(zhì)發(fā)票票面只打印部分內(nèi)容，如只打印稅額合計及價稅合計,，而不需打印發(fā)票中每一欄的稅率,。

    （四）2015年3月稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19 號）規(guī)定：一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票,、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票,。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人和小規(guī)模納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,。通用定額發(fā)票,、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票,，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣,。

    本次納入營改增試點(diǎn)范圍的一些行業(yè)存在開具發(fā)票的特殊需求：比如公園、博物館等現(xiàn)用的門票基本上都屬于個性化的定額發(fā)票,，有些還制成了含郵資可郵寄使用的明信片,，而且基本均由納稅人自印,，套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章，每年門票使用數(shù)量巨大,。再比如提供路邊停車服務(wù)收費(fèi),，基本上使用停車收費(fèi)專用的定額發(fā)票，面額從0.25 元,、0.5 元至50 元,、100 元不等。還比如,，目前提供過路（過橋）服務(wù)收費(fèi),，開具的發(fā)票有定額發(fā)票和機(jī)打發(fā)票兩種,。過路（過橋）服務(wù)收費(fèi)開具發(fā)票的效率上有很高的要求,，必須保證車輛通行效率，避免因開具發(fā)票時間過長造成車輛擁堵現(xiàn)象,。而且高速公路運(yùn)營企業(yè)經(jīng)營模式各有不同,，稅收管理水平參差不齊，高速公路通行費(fèi)發(fā)票普遍不記名,、無稅控,。

    針對納入營改增試點(diǎn)范圍的一些行業(yè)存在開具發(fā)票的特殊需求，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）規(guī)定可繼續(xù)使用的普通發(fā)票基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步明確：門票,、過路（過橋）費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票,、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用,。

    （五）《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人（是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，包括個體經(jīng)營者以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人）代開專用發(fā)票,，其他單位和個人不得代開,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立代開專用發(fā)票崗位和稅款征收崗位，并分別確定專人負(fù)責(zé)代開專用發(fā)票和稅款征收工作,。代開專用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開票系統(tǒng)開具,。非防偽稅控代開票系統(tǒng)開具的代開專用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,、需要開具專用發(fā)票時,，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票,，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存,，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位,，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對,，其他聯(lián)次交增值稅納稅人,。

    隨著增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，國稅機(jī)關(guān)代開發(fā)票（包括代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票）,，均通過新系統(tǒng)開具,，原代開普通發(fā)票使用的通用機(jī)打發(fā)票等票種不再使用，新系統(tǒng)開具的發(fā)票可以及時完整采集所有開票信息,?！稜I改增委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》(稅總發(fā)〔2016〕145 號)規(guī)定，地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。

    （六）關(guān)于營改增稅制轉(zhuǎn)換過程中,，普通發(fā)票銜接問題,，各地國稅局、地稅局以及廣大納稅人都很關(guān)心,。部分地稅局庫存的營業(yè)稅發(fā)票還較多,。稅務(wù)總局綜合考慮各方面因素，制定了普通發(fā)票銜接方案,，自2016年5月1日起,，地稅機(jī)關(guān)不再發(fā)放發(fā)票。營改增納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,，可繼續(xù)使用一定時期,，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長使用期限,。

    營改增稅制轉(zhuǎn)換過程中,，還有一些發(fā)票使用的特殊情況，比如納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報營業(yè)稅但因種種原因未開具發(fā)票,，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的處理問題,。對此，明確可于一定時期內(nèi)開具增值稅普通發(fā)票,。但是,，對于稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，如《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》第二十四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票,，不得申請代開增值稅專用發(fā)票,。本條規(guī)定并沒有可以開具增值稅普通發(fā)票的時間期限要求。

    （七）電子發(fā)票是現(xiàn)代信息社會的產(chǎn)物,，是在購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,，開具、收取的數(shù)據(jù)電文形式的收付款憑證,。電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票的區(qū)別主要有兩點(diǎn)：一是從傳統(tǒng)的物理介質(zhì)發(fā)展為數(shù)據(jù)電文形式,，二是打破了紙質(zhì)發(fā)票作為會計記賬憑證的傳統(tǒng)，具備了發(fā)票會計檔案電子記賬的條件,。推行增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)不僅可節(jié)約財政資金而且有利于促進(jìn)社會進(jìn)步,，節(jié)約社會資源，降低納稅人經(jīng)營成本,，方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票,，便于稅務(wù)管理和大數(shù)據(jù)應(yīng)用，營造健康公平的稅收環(huán)境,，是稅務(wù)機(jī)關(guān)推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè),，實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的重要舉措。與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比,，納稅人申領(lǐng),、開具、流轉(zhuǎn),、查驗(yàn)電子發(fā)票等都可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一的電子發(fā)票管理系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，發(fā)票開具更快捷,、查詢更方便,。具體來看，主要體現(xiàn)在以下三方面：一是有利于企業(yè)節(jié)約經(jīng)營成本,。電子發(fā)票不需要紙質(zhì)載體,，沒有印制、打印,、存儲和郵寄等成本,，企業(yè)可以節(jié)約相關(guān)費(fèi)用，大大降低經(jīng)營成本,。據(jù)北京市某電商企業(yè)測算,，其每年可節(jié)約相關(guān)費(fèi)用4000 多萬元。二是有利于消費(fèi)者保存使用發(fā)票,。消費(fèi)者可以在發(fā)生交易的同時收取電子發(fā)票,，并可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站查詢驗(yàn)證發(fā)票信息。在憑電子發(fā)票進(jìn)行相關(guān)售后維修服務(wù)時,，可以對電子發(fā)票進(jìn)行下載或打印,，解決了紙質(zhì)發(fā)票查詢和保存不便的缺陷。三是有利于稅務(wù)部門規(guī)范管理和數(shù)據(jù)應(yīng)用,。企業(yè)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具電子發(fā)票后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以及時對納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢,、統(tǒng)計、分析,，及時發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)問題,，有利于提高工作效率，降低管理成本,。國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加快構(gòu)建大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新支撐平臺的指導(dǎo)意見》中已將“加快推廣使用電子發(fā)票,，并允許將電子發(fā)票作為報銷憑證”列入下一步工作重點(diǎn)。2015年財政部,、國家檔案局等相關(guān)部委修訂了《會計檔案管理辦法》,，為電子發(fā)票入賬報銷掃除了制度障礙。

    為進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要,，稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)基礎(chǔ)上,，組織開發(fā)了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，經(jīng)過前期試點(diǎn),，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn),，具備了全國推行的條件。為了滿足納稅人開具增值稅電子普通發(fā)票的需求,，2015年稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（2015年第84 號）,，自2015年12月起全面推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票。公告還明確：增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,，其法律效力、基本用途,、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同,。

第三部分 增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定

    《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下,，由付款方向收款方開具發(fā)票,。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時,，不得要求變更品名和金額,。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,，并加蓋發(fā)票專用章。

    任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：為他人,、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

    任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,，不得有下列行為：轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓,、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票,、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制,、偽造,、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓,、開具,、存放、攜帶,、郵寄,、運(yùn)輸；拆本使用發(fā)票,；擴(kuò)大發(fā)票使用范圍,；以其他憑證代替發(fā)票使用。

    除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外,，發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū),、直轄市內(nèi)開具,。省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市,、縣開具發(fā)票的辦法。

    除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外,，任何單位和個人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶,、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,。禁止攜帶,、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀,。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿,，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿,，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀,。

    《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定：增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

    （一）會計核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容,，由省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定,。

    （二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的,。

    （三）有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

    1、虛開增值稅專用發(fā)票,；

    2,、私自印制專用發(fā)票；

    3,、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票,；

    4、借用他人專用發(fā)票,；

    5,、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；

    6,、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備,；

    7、未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行,；

    8,、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

    有上列情形的,，如已領(lǐng)購專用發(fā)票,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC 卡。

    一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票,。

    增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的,，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物或勞務(wù),、服務(wù)不得開具專用發(fā)票,，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,。

    專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

    （一）項(xiàng)目齊全,，與實(shí)際交易相符；

    （二）字跡清楚,，不得壓線,、錯格；

    （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章,；

    （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具,。

    對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收,。

第四部分 增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題

    （一）商品和服務(wù)稅收分類與編碼

    為加快稅收現(xiàn)代化建設(shè),，方便納稅人便捷、規(guī)范開具增值稅發(fā)票,，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)增值稅征收管理,，稅務(wù)總局編寫了《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》，并在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能,。自2016年2月起在北京市,、上海市、江蘇省和廣東省進(jìn)行編碼推廣的試點(diǎn)工作,，試點(diǎn)工作平穩(wěn)順利,。稅務(wù)總局決定，自2016年5月1日起,，納入新系統(tǒng)推行范圍的營改增納稅人及新辦納稅人,，按照編碼開具增值稅發(fā)票。帶有稅收編碼的增值稅發(fā)票票面不作調(diào)整,，票面中不打印稅收編碼,，稅收編碼隨開票信息一并上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    自2016年5月1日起,，納入新系統(tǒng)推行范圍的營改增納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票,。北京市,、上海市、江蘇省和廣東省編碼試點(diǎn)納稅人,，應(yīng)于5月1日前完成系統(tǒng)升級,。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于8月1日前分批完成系統(tǒng)升級。

    稅收編碼分為稅收分類編碼和企業(yè)自定義代碼,。企業(yè)自定義代碼由10 層20 位數(shù)字構(gòu)成,。稅收分類編碼以統(tǒng)計部門的產(chǎn)品代碼和國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼為基礎(chǔ)。涵蓋包括本次營改增試點(diǎn)征收品目在內(nèi)的所有增值稅征收范圍,。兼顧現(xiàn)行有關(guān)增值稅,、消費(fèi)稅的相關(guān)政策：適用稅率、簡易征收,、增值稅優(yōu)惠政策,、消費(fèi)稅、其他特殊管理政策,。編碼由19 位數(shù)字構(gòu)成,，分篇、類,、章,、節(jié)、條,、款,、項(xiàng)、目,、子目,、細(xì)目10層，共計4140項(xiàng),。

    （1）5 大類：按貨物,、勞務(wù)、銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)歸類,；

    （2）4140 項(xiàng)：3487個明細(xì)開票項(xiàng)，653個匯總項(xiàng),；

    （3）829個增值稅優(yōu)惠政策及特殊管理要求,；

    （4）76個消費(fèi)稅管理政策；

    （5）對應(yīng)2.8萬個統(tǒng)計局的產(chǎn)品和勞務(wù),。

    貨物和勞務(wù)分類編碼表由總局統(tǒng)一維護(hù),，未經(jīng)同意，任何人不得變動,。納稅人不得修改目前總局已有的編碼,，允許納稅人自行修改的編碼，只能是在現(xiàn)有商品和服務(wù)分類再細(xì)分的情況下,，在已有編碼基礎(chǔ)上增加下一層編碼,，納稅人自行增加的編碼為系統(tǒng)自動賦碼,，如：包裝飲用水（1 03 03 0704），納稅人可以在這個基礎(chǔ)增加為1 03 03 07 04 01 代表農(nóng)夫山泉,，1 03 03 07 04 02 代表雀巢純凈水,。稅務(wù)機(jī)關(guān)做后期開票量統(tǒng)計分析時，按照“納稅人識別號+總局編碼+納稅人增加編碼”為要素采集并統(tǒng)計數(shù)據(jù),。

    除特殊納稅人可以按匯總項(xiàng)開票外,，其他納稅人在開票時均不允許按上一級代碼開具發(fā)票。

    目前只有電信服務(wù)及總局明確的其他服務(wù),，開具發(fā)票時可以選擇上級節(jié)點(diǎn)開票,，具體要求：開具專用發(fā)票時，項(xiàng)目名稱可按照“基礎(chǔ)電信服務(wù)”,、“增值電信服務(wù)”匯總項(xiàng)開具,；

    開具普通發(fā)票時，可以按照“電信服務(wù)”匯總項(xiàng)開具,。

    貨物和勞務(wù)分類編碼由19 位代碼組成,，分10 級，第1 層為貨物和勞務(wù)分類代碼,，1 位數(shù)字,；第2 至19 位每2 位為一級。

    稅收編碼系統(tǒng)涉及稅務(wù)端和企業(yè)端,。

    注意：企業(yè)端商品和服務(wù)稅收分類與編碼的升級只涉及開票軟件的升級

    下一步工作打算：全面推行稅收編碼,；對已使用稅收編碼的納稅人進(jìn)行編碼情況、稅率執(zhí)行情況,、優(yōu)惠執(zhí)行情況,、重名分類情況的跟蹤分析；初步探索開展帶編碼增值稅發(fā)票的后續(xù)應(yīng)用,；針對稅收編碼的宏觀分析,；針對稅收編碼的風(fēng)險管理。

    （二）差額征稅開票

    《全面推開營改增試點(diǎn)的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi),、交通費(fèi)、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額,。選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

    【政策解讀】

    按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部,、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,，備注欄自動打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。

    例如：某納稅人銷售商品房適用差額征稅,。含稅銷售額100萬元,，扣除額80萬元，征收率5%,。

    原營業(yè)稅=（1000000- 800000）×5% =10000 元

    現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元

    金額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元

    差額征稅票樣

   （三）按照《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，為加強(qiáng)稅收征收管理,，明確提供建筑服務(wù),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市,、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱,。

    《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：納稅人從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款,，應(yīng)當(dāng)取得符合法律,、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除,。從分包方取得的2016年5月1日后開具的,，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）,、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票,。

    （四）按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理,，明確：銷售不動產(chǎn),，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù),、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）,，“單位”欄填寫面積單位,，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。

    （五）按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定,，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理,，明確：出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址,。

    （六）按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理,，明確：個人出租不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,，錄入含稅銷售額,，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額。發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開,。

    例如：某個體戶出租住房取得含稅租金1萬元,。

    原營業(yè)稅= 10000×1.5% = 150 元

    現(xiàn)增值稅= 10000/（1+5%）×1.5% =142.86 元

    金額= 10000-142.86 =9857.14 元

    1.5%征稅票樣

    （七）按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）,。

    （八）按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理,，明確：國稅機(jī)關(guān)為跨縣（市,、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人）,，代開增值稅發(fā)票時,，在發(fā)票備注欄中自動打印“YD”字樣。

第五部分 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的變化

    為配合營改增相關(guān)政策制度的執(zhí)行,，在原有發(fā)票管理制度基礎(chǔ)上,，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定相應(yīng)發(fā)生了較大的變化，甚至是突破,。

    （一）代開機(jī)關(guān)的變化

    1.按照《營改增委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總發(fā)〔2016〕145號）有關(guān)規(guī)定，為保證營改增工作平穩(wěn)順利,，方便納稅人辦稅,，明確部分業(yè)務(wù)由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn),，購買方或承租方不屬于其他個人,，納稅人繳納增值稅后，可以申請地稅局代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售取得的不動產(chǎn),，以及其他個人出租不動產(chǎn),，可以申請地稅局代開增值稅普通發(fā)票。

    2.按照《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定：小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的,，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

    按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定,，小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn),，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票,。

    （二）代開對象的變化

《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》規(guī)定：代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人（是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人,，包括個體經(jīng)營者以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人）代開專用發(fā)票，其他單位和個人不得代開,。

為保障增值稅抵扣鏈條完整,，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，《營改增委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》規(guī)定：其他個人銷售取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn),，購買方或承租方不屬于其他個人,，納稅人繳納增值稅后，可以申請地稅局代開增值稅專用發(fā)票,。

    《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，不能自行開具增值稅發(fā)票的,，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

    （三）代開發(fā)票票種的變化

    國稅機(jī)關(guān),、地稅機(jī)關(guān)全部使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票使用的通用機(jī)打發(fā)票、不動產(chǎn)銷售統(tǒng)一發(fā)票,、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票等票種不再使用,。

    （四）代開發(fā)票增加特殊的計稅方法

    1.按照《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,。

    個人出租不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收稅額計算公式如下：

    稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%

    金額=價稅合計-稅額

    2.按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）,，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時,，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額,，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,，備注欄自動打印“差額征稅”字樣,，發(fā)票開具不應(yīng)與其他項(xiàng)目混開。

    差額征稅計算公式如下：

    稅額=（含稅銷售額-扣除額）×稅率或征收率/（1+稅率或征收率）

    金額=含稅銷售額-稅額

（五）小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)實(shí)際預(yù)繳稅款可能會不等于發(fā)票票面注明的稅款

《納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》規(guī)定：

    1.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù),，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

    2.小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù),，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票,。

    【政策解讀】

    例如：某小規(guī)模納稅人跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)，取得的全部價款和價外費(fèi)用為100萬元,，分包款為40萬元,。

    其在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款=（100萬元-40萬元）×3% /（1+3%）=17475.73 元

    其向項(xiàng)目所在地國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的稅款=100萬元×3% /（1+3%）=29126.21 元

第六部分 擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

    增值稅發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行識別,、確認(rèn),。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時，系統(tǒng)會自動將發(fā)票上的開票日期,、發(fā)票號碼,、發(fā)票代碼、購買方納稅人識別號,、銷售方納稅人識別號,、金額、稅額等要素,，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上,。認(rèn)證時，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像,，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān),，通過認(rèn)證系統(tǒng)對密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對,，比對一致則通過認(rèn)證,。

    發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報管理、出口退稅審核,、發(fā)票稽核比對,、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用,。

    一是識別專用發(fā)票信息真?zhèn)?。發(fā)票是納稅人開展經(jīng)營活動的主要記錄憑證，承載著商業(yè)活動的基本信息,。經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證,，稅務(wù)部門通過信息比對可以有效識別假發(fā)票，防范和打擊專用發(fā)票違法犯罪,。

    二是采集納稅人用于申報抵扣稅款或出口退稅的專用發(fā)票信息,。增值稅專用發(fā)票由于可以抵扣稅款，具有金錢符號的性質(zhì),。很多不法分子鋌而走險,，倒賣、虛開專用發(fā)票,，導(dǎo)致國家稅款流失，嚴(yán)重破壞市場經(jīng)濟(jì)秩序,。實(shí)施發(fā)票認(rèn)證后,，納稅人必須將從銷售方獲取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票拿到稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后才能用于抵扣增值稅或辦理出口退稅,。

    增值稅發(fā)票認(rèn)證是防范發(fā)票違法犯罪的重要環(huán)節(jié),，也是辦稅的“難點(diǎn)”“痛點(diǎn)”和“堵點(diǎn)”。全國認(rèn)證增值稅專用發(fā)票幾億份,，發(fā)票認(rèn)證已成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)最繁重的工作之一,，同時納稅人往返稅務(wù)局，要花大量時間,、精力進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證后才能準(zhǔn)確申報納稅,，由于要逐張發(fā)票確認(rèn)，工作量大,，往往在申報期造成辦稅服務(wù)廳排隊和擁擠,。稅務(wù)部門也在不斷簡化辦稅流程，提供自助辦稅設(shè)施,，提高稅收管理服務(wù)信息化水平,，方便納稅人辦稅。

    為認(rèn)真落實(shí)《深化國稅,、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求,，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，完善稅收分類管理,，稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A 級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第7號）,，決定自2016年3月1日起對納稅信用A 級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息,。增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布,。納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證,。

    【政策解讀】

    取消發(fā)票認(rèn)證是落實(shí)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》要求推進(jìn)辦稅便利化改革的重要任務(wù),?！斗桨浮诽岢觯獎?chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制,，推進(jìn)辦稅便利化改革,，讓納稅人少跑腿、少費(fèi)時,、少花費(fèi),。稅務(wù)總局細(xì)化改革措施，深入開展新一輪“便民辦稅春風(fēng)行動”,，以納稅人關(guān)心關(guān)注的問題為焦點(diǎn),，推出10 類31 項(xiàng)便民辦稅舉措，逐步取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證就是其中重要一項(xiàng)改革措施,。

    增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的推行為取消發(fā)票認(rèn)證提供了條件,。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)將包括增值稅普通發(fā)票在內(nèi)的所有增值稅發(fā)票納入管理范圍，實(shí)現(xiàn)購銷單位,、貨物品名等發(fā)票全要素信息自動實(shí)時采集,，形成所有發(fā)票的電子底賬庫。用于申報抵扣或辦理出口退稅的發(fā)票只需與電子底賬自動比對,，便可確認(rèn)發(fā)票信息的真實(shí)性,，免去了以往紙質(zhì)發(fā)票必須逐張掃描后解密認(rèn)證的繁瑣程序，特別是解決了有些發(fā)票由于票面污損,、掃描設(shè)備分辨率過低等原因?qū)е旅芪臒o法識別的難題,。目前增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)已覆蓋全部一般納稅人，具備了取消專用發(fā)票認(rèn)證的基礎(chǔ)條件,。

    試點(diǎn)的順利推行確立了取消發(fā)票認(rèn)證的可行性,。2015年12月,，稅務(wù)總局在浙江省寧波市試點(diǎn)取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，納稅人無需配備掃描儀,，只需登錄稅務(wù)局官網(wǎng)的“發(fā)票免認(rèn)證”系統(tǒng),，即可申報抵扣，還可以實(shí)現(xiàn)多張發(fā)票批量確認(rèn),。

    取消增值稅發(fā)票認(rèn)證后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)會將所有使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行清分并推送至納稅人，納稅人登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,，銷售方開具給納稅人的所有發(fā)票信息一目了然,，只要查詢、選擇用于申報抵扣或出口退稅的增值稅發(fā)票信息,，即可申報抵扣或辦理出口退稅,，有利于征納雙方減負(fù)增效。

    一是減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān),。以往辦理發(fā)票認(rèn)證,，納稅人需要往返稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證，即使購買掃描儀等設(shè)備,，也要逐張掃描,，一些大企業(yè)每月需要認(rèn)證的發(fā)票多達(dá)幾萬張，需要專人承擔(dān)此項(xiàng)工作,，工作量巨大，費(fèi)時費(fèi)力,，遇到票面污損,、掃描設(shè)備分辨率過低導(dǎo)致密文無法識別的，仍需前往稅務(wù)局排隊識別,。取消認(rèn)證后,，納稅人不僅節(jié)省了購置掃描設(shè)備的費(fèi)用，也節(jié)省了大量的時間和精力,，辦稅更輕松,、更便捷。

    二是保護(hù)納稅人合法權(quán)益,，避免造成損失,。一方面，發(fā)票在郵寄,、傳送過程中,，容易造成票面毀損，影響發(fā)票正常掃描,，甚至無法認(rèn)證,，給納稅人帶來麻煩,。另一方面，由于發(fā)生自然災(zāi)害,、經(jīng)濟(jì)糾紛,、辦稅人員生病等特殊情況，會造成納稅人未按期認(rèn)證發(fā)票,，無法抵扣稅款或辦理出口退稅,。

    取消認(rèn)證后，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無需掃描,，實(shí)時比對,，沒有漏抵的問題，避免了因無法掃描認(rèn)證給納稅人造成損失,。

    三是減少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)窗口辦稅工作量,。認(rèn)證高峰時辦稅服務(wù)廳的擁擠排隊現(xiàn)象已成為歷史。

    為保障營改增順利實(shí)施,，有效緩解大廳壓力,，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局決定,，自2016年5月1日起,，擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍，納稅信用B 級增值稅一般納稅人取消發(fā)票認(rèn)證,，此次新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人,，2016年5月至7月期間取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，8月起按照納稅信用等級分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定,。