營(yíng)改增應(yīng)對(duì)

　　為向公眾和會(huì)員提供更多的營(yíng)改增政策及咨詢輔導(dǎo)方案,，每日稅訊專門(mén)組建了營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì)，并聘請(qǐng)資深會(huì)計(jì)學(xué)教授馬秀卿,、小陳稅務(wù)陳志堅(jiān)為營(yíng)改增專家團(tuán)隊(duì)專職咨詢總監(jiān),，每日稅訊邱曉玲,、楊中英,、孫惠敏、華榮,、秦文嬌,、王亞南等老師為項(xiàng)目經(jīng)理，可以為您提供全方位的營(yíng)改增應(yīng)對(duì)方案,，其主要安排有：

　　1,、在每日稅訊微信公號(hào)開(kāi)設(shè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)專欄，發(fā)布每日稅訊專家團(tuán)隊(duì)提供的政策解讀分析及實(shí)務(wù)文章,；

　　2,、在原有每日稅訊營(yíng)改增微信群基礎(chǔ)上，新設(shè)立2個(gè)面對(duì)企業(yè)用戶的行業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)討論群,，一是房地產(chǎn)及建安營(yíng)改增群,；二是金融業(yè)營(yíng)改增應(yīng)對(duì)群，這個(gè)群主要邀請(qǐng)相關(guān)企業(yè)同仁加入，加入方式為請(qǐng)加管理員“ll18800113632”,，發(fā)送驗(yàn)證信息：“我是（單位名稱）+（網(wǎng)名）”,，直接申請(qǐng)入群，驗(yàn)證通過(guò)后即可入群討論,。

　　咨詢熱線：每日稅訊 楊中英老師  18910769230

　　想和每日稅訊馬秀卿教授,、小陳稅務(wù)兩位咨詢總監(jiān)溝通咨詢的同行，也可以通知微信留言平臺(tái)或楊中英老師預(yù)約,。

每日稅訊微信公眾號(hào)

2016年3月11日

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問(wèn)題是實(shí)務(wù)中納稅人疑問(wèn)最多的,，但是實(shí)際這是最簡(jiǎn)單的問(wèn)題,，如果你能掌握以下兩個(gè)原則的話：不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目；取得了合規(guī)的增值稅扣稅憑證,。那么,，如何把握上述兩項(xiàng)原則？

　　不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目一向采取正列舉的方式，也就是說(shuō),，當(dāng)你考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣時(shí),，應(yīng)當(dāng)逆向思考，我購(gòu)進(jìn)的該貨物,、勞務(wù)或服務(wù)是否屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目,？然后依照以下的不得抵扣項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)號(hào)入座即可：

　　（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）,、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi),。

　?。?）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）,、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?。?）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物,、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動(dòng)產(chǎn),，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　?。?）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù),、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　?。?）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　增值稅扣稅憑證,，是指增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證,。憑證是基礎(chǔ)，合規(guī)更重要啦,！

　?。?）增值稅專用發(fā)票

　　這里說(shuō)的增值稅專用發(fā)票目前包含常規(guī)的增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和即將于2016年7月1日起停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,。

　　增值稅專用發(fā)票一定要按照規(guī)定開(kāi)具（項(xiàng)目齊全,，與實(shí)際交易相符，字跡清楚,，不得壓線,、錯(cuò)格，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章）,，而且在開(kāi)具之日起180日內(nèi)認(rèn)證才屬于合規(guī)的抵扣憑證,。

　　（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

　　海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)）,，申請(qǐng)稽核比對(duì),，才屬于合規(guī)的抵扣憑證。委托代理進(jìn)口的,，對(duì)代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位,，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書(shū)原件的單位抵扣。

　?。?）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票

　　農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具的發(fā)票,，是一種由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票，與一般的發(fā)票有所不同,。銷售發(fā)票,，是指農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具或者從事批發(fā)、零售的小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開(kāi)具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的普通發(fā)票,。

　　這兩種發(fā)票與其他抵扣憑證的不同點(diǎn)是,，按照票面農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而不是按照票面的增值稅額抵扣,。對(duì)于“從事批發(fā),、零售的小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納增值稅后開(kāi)具的普通發(fā)票”需要注意，如果銷售方享受了免稅,，則購(gòu)買方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,；如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則只能按照票面注明的增值稅額抵扣,，而不適用計(jì)算抵扣,。

　　已經(jīng)按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)（試點(diǎn)行業(yè)）不能按照上述辦法計(jì)算抵扣。

　?。?）完稅憑證

　　以前稱為“稅收繳款憑證”,，通常指的是從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證,。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同,、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。

　　（1）租入營(yíng)改增前購(gòu)置的房屋能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,？

　　問(wèn)：我公司租用辦公室，是出租方2016年4月30日前取得的,，按照新政策的規(guī)定,，出租方可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那對(duì)方能否給我開(kāi)增值稅專用發(fā)票,？我公司能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎,？不是簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？

　　答：納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,，除有特殊規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況外,，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此出租方可以向你公司開(kāi)具專用發(fā)票,，你公司可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是指，如果你公司購(gòu)入貨物或服務(wù)用于你公司的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣,，并不是銷售方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅會(huì)導(dǎo)致你公司不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。比如出租方選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其對(duì)房屋進(jìn)行修繕支出則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　（2）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品也能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎,？

　　問(wèn)：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品還能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎,？

　　答：是的,。一般情況下，銷售方免稅,，購(gòu)買方就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于特殊情況，雖然銷售方享受免稅,，但是購(gòu)買方仍然可以按照買價(jià)的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。但是，如果從農(nóng)產(chǎn)品批發(fā),、零售單位購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品,，批發(fā)、零售單位享受了免稅,，則購(gòu)買方不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　（3）增值稅抵扣憑證逾期怎么辦？

　　問(wèn)：增值稅專用發(fā)票需要在開(kāi)具180日內(nèi)認(rèn)證,，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)需要在180天內(nèi)申請(qǐng)比對(duì),，如果企業(yè)因特殊原因逾期沒(méi)有進(jìn)行認(rèn)證、比對(duì)，就不能抵扣了嗎,？

　　答：一般情況下,，增值稅抵扣憑證逾期未認(rèn)證、比對(duì),，就只能損失進(jìn)項(xiàng)稅了,，所以企業(yè)需要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理,。但是,，如果存在客觀原因?qū)е掠馄冢?jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,、逐級(jí)上報(bào),，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　客觀原因包括如下類型：

　?。ㄒ唬┮蜃匀粸?zāi)害,、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

　?。ǘ┰鲋刀惪鄱悜{證被盜,、搶，或者因郵寄丟失,、誤遞導(dǎo)致逾期,；

　　（三）有關(guān)司法,、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù),，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng),、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期,；

　?。ㄋ模┵I賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證,，或者納稅人變更納稅地點(diǎn),，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期,；

　?。ㄎ澹┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,，未能辦理交接手續(xù),，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期,；

　　（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。