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各企業(yè)： 
現(xiàn)將合同手冊核銷的有關(guān)問題重新明確如下：    
一,、必須待海關(guān)在《加工貿(mào)易合同核銷申請表》簽署核銷意見后才能在申報系統(tǒng)處理手冊核銷，申報時必須提供有海關(guān)核銷意見的《加工貿(mào)易合同核銷
申請表》復(fù)印件,稅務(wù)機(jī)關(guān)已核對的海關(guān)《履行產(chǎn)品出口合同所需進(jìn)口料件加工復(fù)出口登記手冊》復(fù)印件,。 
二,、合同發(fā)生余料結(jié)轉(zhuǎn)，其結(jié)轉(zhuǎn)余料（以“出口報關(guān)單”形式取得）在合同核銷時計入“結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件”（結(jié)轉(zhuǎn)料件）,，結(jié)轉(zhuǎn)至另一個新合同的余料（以“進(jìn)口報關(guān)單”形式取得）應(yīng)作為新的進(jìn)料加工合同的正常進(jìn)口報關(guān)單參與免抵退稅計算,。（由于先辦理余料結(jié)轉(zhuǎn)再核銷手冊，為方便核對余料轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入,，余料結(jié)轉(zhuǎn)的“進(jìn)口報關(guān)單”在申報合同核銷的月份才允許錄入） 
如果企業(yè)未能提供余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單的,，合同核銷時的“結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件”比照進(jìn)口報關(guān)單金額；未能提供余料結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口報關(guān)單的，即使有余料結(jié)轉(zhuǎn)的出口報關(guān)單,，也不能錄入進(jìn)口,，合同核銷時的“結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件”按報關(guān)單金額或《加工貿(mào)易合同核銷申請表》的金額填報。 
三,、在合同核銷時發(fā)現(xiàn)有廢料,、邊角余料需要扣減免稅進(jìn)口料件金額，對于這部分廢料,、邊角余料的數(shù)量可以根據(jù)海關(guān)登記或核銷合同來核定,，而價格核定方面一般有以下幾種情況： 
    1、海關(guān)對企業(yè)的廢料,、邊角余料代征了增值稅,，其價格可以按代征增值稅繳款書上的稅款倒求出來的不含稅價格進(jìn)行核定（即進(jìn)口關(guān)稅繳款書上的完稅價格，沒有進(jìn)口關(guān)稅的,，按代征增值稅繳款書上的完稅價格）,。 
    2、企業(yè)的廢料,、邊角余料價格在海關(guān)登記或核銷手冊當(dāng)中在注明的,，可以直接按手冊上的價格核定。 

 

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2 
3,、企業(yè)的廢料,、邊角余料既沒有報關(guān)單和代征增值稅繳款書,，也沒有在手
冊上反映,，這種情況可以根據(jù)該廢料、邊角余料同一合同內(nèi)原進(jìn)口料件價格核定,。 
4,、如企業(yè)原進(jìn)口料件是通過免稅進(jìn)口方式進(jìn)口，但事后存在海關(guān)補(bǔ)征收進(jìn)
口增值稅的部分,，補(bǔ)稅的進(jìn)口料件金額需要扣減免稅進(jìn)口料件金額,。在申報系統(tǒng)“進(jìn)口明細(xì)”模塊錄入負(fù)數(shù)處理。 
 
四,、如果手冊是企業(yè)開始做免抵退稅之前登記,，申報系統(tǒng)的核銷數(shù)據(jù)不是企業(yè)完整手冊數(shù)據(jù)。從合理性原則應(yīng)以整個合同計算,，把該手冊在實(shí)行免抵退稅前的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的分配率調(diào)整至與整個手冊的分配率一致,。要求企業(yè)在手冊中虛擬一進(jìn)口報關(guān)單調(diào)整，其虛擬金額=  - “審核系統(tǒng)該手冊申報的直接出口額”*（申報系統(tǒng)分配率-整個合同分配率）,。 
具體調(diào)整可參照下例： 
某手冊,，企業(yè)實(shí)行免抵退稅前的全轉(zhuǎn)廠出口50萬，免稅進(jìn)口料件50萬,，有直接出口實(shí)行免抵退稅后,，再發(fā)生直接出口100萬,，轉(zhuǎn)廠出口50萬，免稅進(jìn)口料件130萬,，合同在核銷時有余料20萬結(jié)轉(zhuǎn)至另一合同,。 
以整個合同計算：總進(jìn)口額=50+130-20=160，總出口額=50+100+50=200,，所以合同實(shí)際分配率=160/200=80%,，所以參與計算的免抵退稅額的免稅進(jìn)口料件應(yīng)為：100*80%=80萬。 
    該企業(yè)實(shí)行免抵退稅之前的轉(zhuǎn)廠出口50萬和進(jìn)口50萬均無在申報系統(tǒng)合同反映,。則其在申報系統(tǒng)的實(shí)際分配率=（130-20）/（100+50）=73.33%,，則合同核銷時參與免抵退稅計算的免稅進(jìn)口料件=100*73.33%=73.33萬。則企業(yè)還必須虛擬一進(jìn)口報關(guān)單80-73.33=6.67萬,，才能將數(shù)據(jù)調(diào)整正確,。 

 

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3 
如果不想虛擬進(jìn)口報關(guān)單，也可以只調(diào)整余料結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),。假設(shè)“調(diào)整余料結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)”為X,，已知實(shí)際分配率為80%，則得如下方程式：      
（130-X）/（100+50）=80%      得X=10 
則合同的余料轉(zhuǎn)出數(shù)調(diào)為10萬即可,，而無須虛擬進(jìn)口報關(guān)單（核銷時計入“結(jié)轉(zhuǎn)至其它手冊料件”欄填報結(jié)轉(zhuǎn)料件20萬,，“其它”欄填報 -10萬）。 
企業(yè)必須附上有關(guān)情況的說明及具體的計算過程（實(shí)際分配率的計算公式可參考《東莞市生產(chǎn)企業(yè)出口退稅學(xué)習(xí)手冊》第58頁） 
 
五,、“進(jìn)料加工手冊登記錄入”的“手冊有效期”屆滿時,，企業(yè)必須抓緊手冊核銷工作，如辦理了手冊延期,，必須持相關(guān)的加工合同變更情況表（可以是復(fù)印件）到稅局辦理“手冊有效期”的延期手續(xù),。 
 
六、進(jìn)口和轉(zhuǎn)廠出口的監(jiān)控 
在進(jìn)料加工手冊核銷時必須按以下方法對進(jìn)口和轉(zhuǎn)廠出口實(shí)施監(jiān)管： 1,、進(jìn)口額的審核 
首先,，從系統(tǒng)中會自動產(chǎn)生申報的進(jìn)口金額（企業(yè)亦可從系統(tǒng)中核對，具體操作如下：在選擇點(diǎn)擊“綜合數(shù)據(jù)查詢”——“免抵退基礎(chǔ)數(shù)據(jù)查詢（全部）”——“進(jìn)口料件明細(xì)數(shù)查詢”,，就會顯示該企業(yè)所有進(jìn)口料件明細(xì)歷史數(shù)據(jù),，再單擊“篩選”，在出現(xiàn)的對話框中：“字段含義”選“進(jìn)料登記冊號”,；“運(yùn)算符”選“等于”,；“值”輸入合同號——按“添加”鍵設(shè)臵好條件后再按“確定”鍵，即可篩選出屬于該合同所有進(jìn)口記錄出來,。 
再按“打印”鍵——“報表設(shè)臵”,。出現(xiàn)如下圖樣（第3頁），選擇圖中字段，導(dǎo)出數(shù)據(jù),。表格格式如下（只供參考,，企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)臵）： 

 

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4 
進(jìn)口報關(guān)單號 進(jìn)料登記冊號 進(jìn)口商品代碼 計量單位 進(jìn)口數(shù)量 人民幣到岸價       
 
可通過 ＞ ＜ ≥ ≤ 進(jìn)行選擇字段 
跟著,，將導(dǎo)出的數(shù)據(jù)與《進(jìn)口料件加工復(fù)出口登記手冊》中“進(jìn)口料件”（簽訂手冊時海關(guān)審批的進(jìn)口料件部分）中的數(shù)據(jù)和《加工貿(mào)易合同核銷申請表》的金額進(jìn)行對比，如有差異,，必須查明原因（如：是否錄錯手冊號,、金額、漏錄等等情況）,，再根據(jù)第七點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,。 
同時，企業(yè)必須將篩選出來的數(shù)據(jù)與《加工貿(mào)易備案手冊》的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比,，如果企業(yè)報關(guān)單價格與合同簽訂的計劃價不符的,，企業(yè)要提供上述表格數(shù)據(jù)。再根據(jù)第七點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整,。 
2,、對轉(zhuǎn)廠出口額的審核 
首先，從系統(tǒng)中會自動產(chǎn)生申報的轉(zhuǎn)廠出口的數(shù)據(jù)（操作同上）,。跟著,，

 

 

 

 

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再從海關(guān)已審核簽章的“進(jìn)料加工登記合同核銷表”中獲得實(shí)際出口金額（合同核銷表上的出口額一般情況下指直接出口額+轉(zhuǎn)廠出口額）。最后,，將“申報的轉(zhuǎn)廠出口金額”與“海關(guān)核定的所有出口金額-直接出口金額”進(jìn)行對比,，如
有差異，必須查明原因,，再根據(jù)海關(guān)核定的數(shù)據(jù)去調(diào)整企業(yè)申報的轉(zhuǎn)廠出口金額,，并相應(yīng)調(diào)整須轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅金,。如果企業(yè)報關(guān)單價格與合同簽訂的計劃價
不符的,，企業(yè)要提供上述表格數(shù)據(jù)。在對應(yīng)手冊中相應(yīng)虛擬一轉(zhuǎn)廠出口報關(guān)單進(jìn)行申報（可以申報年月為虛擬號碼,，如20050700001,、2、3）,，其虛擬的金額=對應(yīng)的貨物實(shí)際轉(zhuǎn)廠出口數(shù)量×（合同簽訂的單價-報關(guān)單的單價）,。（由于該虛擬數(shù)據(jù)不在帳本上反映，企業(yè)必須填寫附表《出口料件差額情況表》一式三份,，并在電子申報上反映該數(shù)）,。 
 
七、從事進(jìn)料加工的企業(yè)，實(shí)際報關(guān)進(jìn)口的報關(guān)單上材料單價大于手冊登記時的單價,，導(dǎo)致企業(yè)手冊核銷時實(shí)際分配率超出合理范圍的處理辦法,。 
通過稅務(wù)部門評估、企業(yè)自查自報的方法,，調(diào)整出口收入,，對調(diào)增的出口收入將作為出口未申報收入，視同內(nèi)銷按簡易征收辦法補(bǔ)征稅款,。 
免抵退稅申報和納稅申報操作：為確保手冊能正常核銷,，企業(yè)在原手冊核銷前，首先根據(jù)評估確定調(diào)增的收入虛擬一張出口報關(guān)單,，增加該手冊出口收入,，讓手冊完成核銷。其次,，將該出口價差金額另外虛擬負(fù)數(shù)出口報關(guān)單,，再轉(zhuǎn)為內(nèi)銷按簡易征收辦法申報納稅。 
 
                                          國稅東城分局                                       二0一一年九月二日