答： 商業(yè)折扣是指銷貨方為了促進(jìn)銷售,，在商品價(jià)目單原定價(jià)格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價(jià)格扣除,。在實(shí)踐中，商業(yè)折扣有兩種方式,，一是銷售貨物同時(shí)給予商業(yè)折扣,；二是購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，銷貨方給予購貨方商業(yè)折扣,。以下分別介紹這兩種商業(yè)折扣方式的增值稅和企業(yè)所得稅處理,。

　　一、銷售貨物同時(shí)給予商業(yè)折扣

　　該類商業(yè)折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的,，買賣雙方均按扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交,，因此，對(duì)其不需單獨(dú)作會(huì)計(jì)處理,。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條第二款規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅,；如果將折扣額另開發(fā)票,，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額,?！备鶕?jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）“附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”第三十九條的規(guī)定,，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額,；未在同一張發(fā)票上分別注明的,，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額,。對(duì)于如何判斷“在同一張發(fā)票上分別注明”,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：“銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅,。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除”,。

　　在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)）的規(guī)定,，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣,，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的,，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票,，則不得從銷售額中減除折扣額,。

　　由此可見，對(duì)增值稅一般納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，因?yàn)榘l(fā)票價(jià)格就是扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)，故可按發(fā)票價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，并且以折扣后金額確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入,；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上分別注明的，折扣單獨(dú)開具的紅字發(fā)票部分不得沖減增值稅銷項(xiàng)稅,，也不得沖減當(dāng)期收入總額,。

　　二、購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,，銷貨方給予購貨方商業(yè)折扣

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）的規(guī)定,，對(duì)納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。由此可見，對(duì)企業(yè)折扣銷售,，政策規(guī)定是可以依法單獨(dú)開具紅字增值稅專用發(fā)票的,。

　　在折扣的扣除上，原有政策之所以規(guī)定銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明,，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)是否開具紅字發(fā)票完全是由納稅人自行決定,。在此背景下，如果允許納稅人對(duì)銷售額開一張銷貨發(fā)票,，對(duì)折扣額另開一張紅字發(fā)票，就很容易造成增值稅鏈條的中斷,，即銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而造成購買方多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,。同時(shí),，在企業(yè)所得稅上，銷售方對(duì)單獨(dú)開具的紅字發(fā)票直接沖減銷售收入,，而購買方對(duì)取得的折扣不沖減其進(jìn)貨成本,，從而會(huì)造成成本虛列,，偷逃企業(yè)所得稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)查起來也非常困難,，便制定了不允許單獨(dú)開具折扣額的規(guī)定,。因此，國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該僅適用于當(dāng)期開具銷售發(fā)票的情形,。

　　但在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票管理上,，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào)）第五條的規(guī)定，使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的一般納稅人,，開具增值稅專用發(fā)票后,，因發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的,，專用發(fā)票已交付購買方的,，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下統(tǒng)稱《信息表》)，《信息表》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）,。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,，購買方在填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證,；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”,、“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼,、號(hào)碼認(rèn)證不符”,，以及所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額,，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后,，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中,。銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng),。納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn),。已使用增值稅稅控系統(tǒng)的一般納稅人，在納入升級(jí)版之前暫可繼續(xù)使用《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》,。稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理,。

　　由此可見，增值稅專用發(fā)票的紅字發(fā)票開具整個(gè)過程全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“電子監(jiān)控”范圍,，既不出現(xiàn)“銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，而購貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣”的問題，也不用擔(dān)心取得商業(yè)折扣的企業(yè)不作賬務(wù)處理,。對(duì)購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,，既然稅法允許銷貨方給予購貨方商業(yè)折扣單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，即承認(rèn)其單獨(dú)開具紅字專用發(fā)票的合法性,，并且從紅字專用發(fā)票開具過程來看,，是環(huán)環(huán)相扣，并不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)所得稅上的漏洞,。所以,，在企業(yè)所得稅上，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的商業(yè)折扣也應(yīng)當(dāng)允許從當(dāng)期收入總額中扣除,。