|
又是一年圣誕節(jié),，我和高劍相識就是在去年的今天,。今年的圣誕節(jié)不知不覺又到了，怎么慶祝一下呢?吃什么呢? 一說到節(jié)日很自然地聯(lián)想到吃,，為什么總和吃那么親近呢?你看我們的節(jié)日：春節(jié)吃餃子,，正月十五吃元宵，五月初五吃粽子,，八月十五吃月餅,，冬至吃臘八粥……而西方節(jié)日都是和情調(diào)聯(lián)系在一起：二月情人節(jié)送玫瑰，五月母親節(jié)送康乃馨，六月父親節(jié)送太陽花,，還有狂歡節(jié),、成人節(jié)、圣誕節(jié)都是舉行一系列的儀式,，就是沒聽說要吃什么的,。有人說因為以前中國窮，找個機會就吃,，是不是這么回事就無人考證了,，反正，連西方的節(jié)日到了國內(nèi)也開吃了,，吃就吃吧,，民以食為天嘛，顯得咱們多實在,。 今年的圣誕節(jié)還是洋化一下? 我跟高劍說：“這個權利本姑娘下放了?！?br> “接旨,。"高劍真是乖。 “跪安吧,。"我沒客氣,。 “跪你個頭!”我的腦門兒遭到他無情的一彈。 快年底了,，媽媽說這個時段的業(yè)務是最多的,，她幫我歸納了一下。 一,、會計上處理賬務 1.報賬：把應該在本年核銷的費用都處理人賬;2.清賬：應收款項盡量收回,，應付款先不考慮;3.調(diào)賬：該轉(zhuǎn)的轉(zhuǎn)，該攤的攤,，該調(diào)整的調(diào)整;4.對賬：做到賬賬相符,、賬實相符、賬表相符;5.結(jié)賬：年終分配,、所得稅清繳,、結(jié)算、報表,。 二,、稅務上納稅調(diào)整 1.業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰,?？春昧耸菭I業(yè)收入而非所有收入，要同時滿足兩個條件，當年超標了就是永久性差異,。 2.廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年營業(yè)收入15%的部分,，準予扣除，超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。準許以后轉(zhuǎn)回，當年超標造成的是時間性差異,，以后可以消除,。 3.企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分,，準予扣除,。職工福利費在年終匯算清繳時，超出計提數(shù)額部分作調(diào)增處理,，它只是對納稅的調(diào)整,，會計賬上不做調(diào)整，提取后沒花完的要轉(zhuǎn)回,。 4.企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。企業(yè)沒有培訓計劃的可以不提，因為要據(jù)實列支,。 5.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除,。個人捐給紅十字會的可以全額抵扣個人所得稅,。 6.企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過丁資薪金總額2%的部分,，準予扣 除,。沒有工會組織不用計提，強行要求的時候再說,。 我先按著這些對比一下,，會計上的房費也攤銷了，工資也分配了,，成本也結(jié)轉(zhuǎn)了,，稅金也計提了，折舊也處理了,，主要是稅務上的,。 1.業(yè)務招待費按著60%的比例共報賬2 730元,，我們的營業(yè)收入是243 900元，最高扣除限額_243 900×5‰o=1 219.50元,，應調(diào)增應納稅所得額2 730-1 219.50=1 510.50元,。 2.廣告費和業(yè)務宣傳費我們只花了5 000元，按著營業(yè)收入15%的標準是243 900×15%=36 585元,，還差7倍呢,。看來國家是鼓勵企業(yè)多宣傳,、少招待啊,。 3.職工福利費我計提了7 980元，實際支出了6 100元,，應該轉(zhuǎn)出去1 880元,。 4.職工教育經(jīng)費我們一分錢都沒有支出，我也沒計提,，看我多有前瞻性,。 5.公益性捐贈支出是6 600元，我們的本年利潤是16 500元,，按著12%的比例可以稅前抵扣l 980元,，納稅所得額還要調(diào)增4 620元。 媽媽說新所得稅條例對企業(yè)很有用處,，哪些可以扣除，哪些不可以扣除,，都有明文規(guī)定,，讓我抽時間看看。 我再次理解了媽媽總說會計和稅務密不可分的涵義了,。 說到這里,，有件事我得說幾句，就是由于所得稅造成會計上差異的問題,。 你看到了我說過“稅前利潤”,，這會兒又說“納稅所得”，這是兩個概念,，前者是根據(jù)我賬上算出來的本年利潤,，后者是根據(jù)稅法的相關規(guī)定調(diào)整出來的利潤。如果會計核算上和稅法要求的口徑一致,，那么兩者就是一個金額,，如果不一樣，就需要調(diào)整了,，上面的就是過程,。 為什么我能分這么清楚呢?因為媽媽在這個問題上還專門寫過一篇文章《對消除所得稅差額的建議》,，發(fā)表在省財會雜志上，我沒學會計的時候就接觸到這倆詞了,。 媽媽的那篇文章的前幾段是這么寫的： 由于會計制度和稅法對會計要素的確認和計量口徑不一致,，導致稅前會計利潤與應納稅所得之間產(chǎn)生了差異，這種差異有永久性的,，也有時間性的,，新準則又定義出一個暫時性的，這些差異會帶來以下弊端： 一,、給會計帶來麻煩 《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時,，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算,。而在實際工作中,，會計有自己的制度和準則，根據(jù)會計制度計算出來的稅前會計利潤難免會與稅法要求下的應納稅所得發(fā)生沖突,，有了沖突就要依據(jù)稅法執(zhí)行,，產(chǎn)生的差異就要在會計上做納稅調(diào)整，時間性差異以后還可以轉(zhuǎn)銷,，永久性差異,，就要永久調(diào)整。現(xiàn)在的會計流動很頻繁,，尤其是私營企業(yè),，前后會計銜接不好就容易出現(xiàn)差錯，由此—— 二,、給稅收造成不便 所得稅會計的核算方法根據(jù)制度不同方法也不同：《所得稅準則》 規(guī)定：采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅;《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)具體情況,，選擇采用應付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算;《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應采用應付稅款法核算所得稅。不同的規(guī)定,，給稅務人員加大了工作難度,，這些方法他們都需要掌握，才能在檢查的時侯得心應手,，一旦會計核算混亂了,，稅務人員就會力不從心，那么國家的稅款能否足額征收,，可能就會打折扣,，因此也難免會一 三、給審計增加工作量 審計是主要是對企業(yè)的會計資料進行鑒證,，所得稅審計的內(nèi)容包括：所得稅的記錄是否完整;計算是否正確;披露是否恰當,。由于差異的存在,，審計也要通過計算后才能確定應納稅額是否準確，無形中給審計加大了工作量,，加大了難度,，也會影響到審計效率。 這種差異真的就消滅不了嗎? 最后一句是我心里的疑問,，這些都是國家考慮的問題,，我無名小卒就不去勞心費神了。 晚上快下班了,，高劍怎么還沒有動靜啊,，今年圣誕沒戲了? 我怏快地走出辦公樓，沒走幾步感覺到背后有人湊過來,，一束鮮花從我身后送到胸前,，耳邊響起那個熟悉而親切的聲音：“圣誕快樂!” 我一轉(zhuǎn)身，看見公司下班的人都擠到門口看熱鬧呢,，弄得我真是難為情,。 后來高劍說，地點選在公司門口,，目的是讓姑娘羨慕,，小伙死心。什么思想啊,，誰不死心啊? 今天已經(jīng)31號了,，該處理的我都處理了，不會再有業(yè)務了吧?還有什么事要年底做的呢?賬證相符,，賬賬相符,，賬表相符，還有一個賬實相符,，就是按著賬跟實物核對，對不起來的要調(diào)整賬務,，說對就對,。不行啊，得跟老板娘打個招呼,，不然她還不誤會我查她家底啊,。 老板娘的進步真快，她知道我是為她負責的,，知道這是會計份內(nèi)的事,。 查的內(nèi)容主要有下面幾項： 1.庫存與現(xiàn)金，銀行存款與銀行對賬單; 2.存貨,，主要指工具,、辦公桌椅,、材料; 3.往來賬款; 4.機器設備等固定資產(chǎn); 5.無形資產(chǎn)，我們沒有,。 我一項項地核對,，庫存現(xiàn)金不用我操心了，多少都是在老板娘那兒,，銀行存款的余額沒對上,，我賬上記的是180 643.00元，銀行是186 643.00元,，差了6 000元,，我賬上的6 000元的金額太多了，哪筆漏記了吧,，我試著做了一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表,，然后調(diào)賬。 每一筆都挑起來了,，怎么……嗨,，銀行對賬單上的余額不太清楚，我看成186 643. 00了,，其實就是180 643.OO.都是馬虎惹的禍,。 查實物去吧。 發(fā)現(xiàn)少個電鉆,，后來有人承認說拿家去了，明天拿回來,。老板桌子上有個筆記本電腦,，老板娘說是別人給的,，別上賬了,，那就沒什么了，都對上了,。 我知道存貨盤虧的計人管理費用，盤盈的沖減管理費用(最好是用借方的負號),，但是存貨損失要計入營業(yè)外支出,。 固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧或者處置的損失和收益,，分別計入營業(yè)外收支，還有出售無形資產(chǎn)的時候，其凈收益或凈損失也要記到營業(yè)外收支里,。 還有,、還有……還有跌價準備! 小制度里只有三項資產(chǎn)減值準備—計提壞賬準備、短期投資準備,、存貨跌價準備,，而《企業(yè)會計制度》里面是九大資產(chǎn)減值準備，簡單多了,。 我看了一下賬,，因為沒有應收賬款,，壞賬準備不用計提了;短期投資沒有發(fā)生，也沒有;存貨嘛,，那點材料說用就用了,，沒必要提，還有就是低值易耗品了,，聽說都漲價了,，更不用提了。 確認沒事了,，我開始年終決算，先下手為強啊。 我正在整理賬務,，老板娘進來了,，問我今年盈利多少,，我張口就來：“不算所得稅是16 500元o"我想說稅前利潤了怕她聽不懂，誰知她很滿意,，說這才4個月,，而且是第一年,，按著這個速度明年至少盈利10萬,。但愿實際能超出她的預算。 還是按著稅法的規(guī)定調(diào)整我的賬吧。 (15)應付福利費多計提那部分轉(zhuǎn)出去1880元(分別接著計提時計人的比例轉(zhuǎn)出)o 借：管理費用——福利費 -430 營業(yè)費用 590 主營業(yè)務成本 860 貸：應付福利費 1 880 (16)再把福利費那部分結(jié)轉(zhuǎn)利潤，因為以前轉(zhuǎn)多了,，現(xiàn)在沖出去,。 借：本年利潤 -1 880 貸：管理費用 - 43.0 營業(yè)費用 -590 主營業(yè)務成本 -860 (17)應稅所得：16 500+1 880+6 130.50元(應調(diào)增的永久性差異1 510.50+4 620)=24 510.50元,，按微利企業(yè)的所得稅率20070計算,，應交所得稅4 902.10元。 借：所得稅 4 902.10 貸：應交稅金——應交所得稅 4 902.10 (18)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅,。 借：本年利潤 4 902.10 貸：所得稅 4 902.10 (19)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤13 477.90元(16 500+1 880-4 902.10) 借：本年利潤 13 477.90 貸：利潤分配——未分配利潤 13 4T7.90 盈利后的錢該怎么處理呢?先看看利潤分配賬戶下的六個明細賬戶： 1.其他轉(zhuǎn)入; 2.提取法定盈余公積; 3.提取任意盈余公積; 4.應付利潤; 5.轉(zhuǎn)作資本的利潤; 6.未分配利潤。 在小制度里,，還有一個“提取法定公益金”,，因為新《公司法》已經(jīng)取消了這項規(guī)定,，所以這里就不包括它了。 利潤分配也要講程序，上面那些明細科目的排序，也就是利潤分配的順序,，不能顛倒了,。一般分三大步： 1.提取法定公益金 2.提取任意公積金 3.給投資者分配利潤 如果按著分配利潤的明細科目應該這樣做： 1.其他轉(zhuǎn)人 如果企業(yè)去年盈利今年虧損了,，那么可以用以前提取的盈余公積補虧，借：盈余公積,，貸：利潤分配一其他轉(zhuǎn)入,。 還有個彌補以前年度虧損的事,，因為我們是第一年，而且盈利,，就不存在這個問題了;如果是虧損,，那么今后五年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，超過五年用稅后利潤彌補,。 比如：2007年企業(yè)虧損了1 0萬,，那么從2008年到2012年都可以用稅前利潤彌補0 2008年盈利了3萬，可以用全額補虧,。到了2013年仍然有l(wèi)萬元沒補上，那么這1萬元就要先交所得稅后再用稅后利潤補虧,。 如果連續(xù)虧損就順延,，假設2008年又發(fā)生了虧損.2009年到2013年就是它的稅前彌補期，先虧的先補,，時間是連續(xù)的,。 補虧的時候在賬上正常結(jié)轉(zhuǎn)就行，在利潤分配賬戶的余額里自然體現(xiàn)出來,，比如第一年虧損10萬,，結(jié)轉(zhuǎn)的時候借利潤分配10萬，貸本年利潤10萬,。第二年如果盈利了3萬,，借本年利潤3萬，貸利潤分配3萬,，最后利潤分配余額是借方7萬,，在賬上自動抵虧。 2.提取法定盈余公積 補虧后還有盈余,，要按凈利潤的10070提取法定公積金,，累計額達到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取,，這是法定的,。 借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積 3、計提任意盈余公積 提完法定公積金后,，可以提取任意公積金,，這個決定和提取比率由公司股東大會或公司章程確定，分錄和上面是一樣的,。 借：利潤分配——提取法定公益金 貸：盈余公積——法定公益金 4,、向投資者分配利潤(可分可不分) 前提是提完前兩項之后還有利潤的話才可以分紅。 分配紅利時： 借：利潤分配——應付利潤 貸：應付利潤——某某 實際發(fā)放時,，還要代扣代繳20%的個人所得稅,，直接從發(fā)放金額里扣除,。 借：應付利潤——某某 貸：現(xiàn)金 應交稅金—一應交個人所得稅 交個稅時： 借：應交稅金—一應交個人所得稅 貸：銀行存款 5、利潤轉(zhuǎn)增資本(可轉(zhuǎn)可不轉(zhuǎn)) 要辦理增資手續(xù)后才能做賬務處理,。 借：利潤分配——轉(zhuǎn)作資本的利潤 貸：實收資本 6.最后,，把“利潤分配”科目下的明細科目里的余額，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”這個明細科目里,。在“未分配利潤”明細科目里,，看到的就是企業(yè)的家底。 還回到我的賬務上,。 現(xiàn)在我的未分配利潤里有13 477.90元,。我跟老板娘說，在這些利潤里還要提取10%的法定盈余公積,，然后經(jīng)股東會決議可以提取任意盈余公積,。她問我這些都是干什么用的，把我問蒙了,，我只好說這是會計制度要求的,。 我這次當著老板娘的面打電話向老媽咨詢，馬上就知道了這些法定盈余公積可以彌補虧損,、轉(zhuǎn)增資本,，任意盈余公積用于福利設施、分配利潤,。我余光看見老板娘也期待地聽著呢,，我早知道老板娘高興我咨詢，以前干嗎偷偷摸摸的呀,。 我跟老板娘解釋完,，她說法定的提，其他的免,。我贊成,，至少我省事了。 (20)今年我們公司的凈利潤是13 477.90元,，按著程序應該先按10%提取法定盈余公積,。 借：利潤分配—提取法定盈余公積 1 347.79 貸：盈余公積——法定盈余公積 1 347.79 (21)結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配。 借：利潤分配——未分配利潤 1 347.79 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 1 347.79記到賬上,，我看到了利潤分配科目是貸方余額12 130.11元,，表明公司奔波四個月才掙了一萬多，太少了,。 媽媽講過：如果有遺留的會計事項,，尤其是跨年度的，還要設置一個“以前年度損益調(diào)整”科目,，這個科目在制度里沒有,，到時候用著了就要自己設置,，如果在年底把本年度應該處理的事項都處理利索了，就用不著這個科目,。 這段時間,，我經(jīng)常“教”高劍做會計分錄,，我估計他已經(jīng)取得了真經(jīng),，今天出一道綜合題考考他。 這是一個月的業(yè)務,，如果都做出來了,，就說明廣告業(yè)的會計知識基本掌握。 1.月初,，給員工開資14 300元,。 2.申報繳納上月計提的稅金5 718.30元，其中：營業(yè)稅3 663元,，城市維護建設稅256.41元，教育費附加109.89元,，文化事業(yè)建設費1 689元,。 3.我們公司付給電視臺發(fā)布費28 000元(獲取廣告業(yè)發(fā)票)，向客戶收取了32 000元的廣告費,。 4.我們發(fā)布自己公司的戶外路牌廣告,，取得收入20 000元(開廣告業(yè)發(fā)票)。 5.取得設計,、制作費45 000元(開服務業(yè)發(fā)票)o6.本月分攤房租費4 000元,，取得代開的稅務發(fā)票(原來在待攤費用科目里)。 7.用現(xiàn)金分別支付水電費780元,、電話費900元,、汽油費1 700、汽車修理費1300元,。 8.員工開資13 900元,，其中：制作部5 800元，業(yè)務部3 500元,，管理人員4 600元(不計提福利費),。 9.購買材料8 300元(零星用現(xiàn)金購買，本月耗用完),，本月應計提折舊：電腦等設備1 1 500元,，轎車折舊2 100元。 10.出售一臺舊電腦2 000元(原價5 300元,，已提折舊1 678元,，本月應提140元),。 11.本月經(jīng)理花銷的業(yè)務招待費3 100元(按本月的營業(yè)收入核算，看是否超標),。 12.月末計提稅金,、結(jié)轉(zhuǎn)利潤。 要求：逐筆做憑證,。 晚上我和高劍聊起開支的話題,，我說開資以后我打算定期存錢，高劍不信：“我敢打賭,，你是絕對的月光族o" “何以見得?” “你錢包里還有錢嗎?”他一下捅到了我的軟肋,。 “沒良心的，我都給你買好吃的了,，記到營業(yè)外支出里直接轉(zhuǎn)虧損,。” “你都成月光仙子了,?！?br> “還是叫我月光圣母吧o"我認為圣母更神圣。 “你能剩下啥呀還圣母呢o"他笑我,。 是啊,，我是不會精打細算，上個月的工資沒到月末就捉襟見肘了,，也不符合會計的職業(yè)習慣啊,，我要做好會計，就從自身做起,，嗯,，下月開始。 小提示： 年終的大事小情比較雜,，別忘了清查資產(chǎn),、核實債務，這也是賬實相符的要求,。今年考慮周全了,，會給下一年減少很多的麻煩。 |
|
|
