企業(yè)將從稅后利潤中提取的盈余公積金用于轉(zhuǎn)增資本,，雖然只是股東權(quán)益的結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,，但稅務(wù)上，要作為利潤分配和增資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理,，企業(yè)在辦理轉(zhuǎn)增資本時(shí),，需要判斷股東是否需要繳納企業(yè)所得稅。

 一,、盈余公積轉(zhuǎn)增資本屬于利潤分配行為

 企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),，按照持股比例，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目下各所有者的投資明細(xì)賬,，相應(yīng)增加了各所有者對企業(yè)的投資,。因此，該種行為實(shí)質(zhì)上是盈余公積作為利潤分配給股東,，股東將分配的利潤增加注冊資本,。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998 〕333 號）解釋：“公司將 從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本 ，實(shí)際是該公司將盈余公積金向股東分配了股息,、紅利,，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本,?！?/p>

因此，企業(yè)將從稅后利潤中提取的盈余公積金用于轉(zhuǎn)增資本,，股東需要視同利潤分配,，判斷是否需要繳納企業(yè)所得稅。

二,、資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本,，不繳企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”。

基于此規(guī)定,，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本,，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此,，對投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問題,。

三、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,，法人股東是否需要繳納企業(yè)所得稅的判斷

 1,、 居民企業(yè)股東符合條件免征企業(yè)所得稅

 將從稅后利潤提取的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本,，居民企業(yè)不需繳納企業(yè)所得稅,。

 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入,。股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12 個(gè)月取得的投資收益,。

 2,、 非居民企業(yè)股東需要根據(jù)利潤所屬期判斷是否需要繳納企業(yè)所得稅

 （ 1 ） 2007 年以前實(shí)現(xiàn)的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本

 根據(jù)財(cái)稅 [2008]1 號文規(guī)定， 2008 年 1 月 1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,，在 2008 年以后分配給外國投資者的,，免征企業(yè)所得稅；2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,，依法繳納企業(yè)所得稅,。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)增的是2008 年 1 月 1 日之前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤形成的盈余公積,，非居民企業(yè)股東可以免征企業(yè)所得稅,。

 （ 2 ） 2008 年以后實(shí)現(xiàn)的盈余公積用于轉(zhuǎn)增資本

 免稅的情況：

 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的,，且該股息所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系,，應(yīng)作為機(jī)構(gòu),、場所來源于中國境內(nèi)的所得征稅。

 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三款的規(guī)定,，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益,，為免稅收入。

 實(shí)際聯(lián)系,，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán),，以及擁有,、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等,。

 征稅的情況：

 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 股息紅利等權(quán)益性投資所得 ，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅,，稅率為 10% ,，如果非居民企業(yè)股東所在國家或地區(qū)與中國簽訂的稅收協(xié)定或避免雙重征稅的安排規(guī)定的稅率低于 10% ，可以申請享受協(xié)定優(yōu)惠稅率,。