國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例,、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)）,、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）等有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題公告如下：

　　一、按照重組類型,，企業(yè)重組的當(dāng)事各方是指：

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組中當(dāng)事各方，指?jìng)鶆?wù)人,、債權(quán)人,。

　　（二）股權(quán)收購(gòu)中當(dāng)事各方,，指收購(gòu)方,、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè)。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購(gòu)中當(dāng)事各方,，指收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方,。

　?。ㄋ模┖喜⒅挟?dāng)事各方，指合并企業(yè),、被合并企業(yè)及被合并企業(yè)股東,。

　　（五）分立中當(dāng)事各方,，指分立企業(yè),、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。

　　上述重組交易中，股權(quán)收購(gòu)中轉(zhuǎn)讓方,、合并中被合并企業(yè)股東和分立中被分立企業(yè)股東,，可以是自然人。

　　當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理,。

　　二,、重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的（指重組業(yè)務(wù)符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,，下同）,，應(yīng)按如下規(guī)定確定重組主導(dǎo)方：

　　（一）債務(wù)重組,，主導(dǎo)方為債務(wù)人,。

　　（二）股權(quán)收購(gòu),，主導(dǎo)方為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,，涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，由轉(zhuǎn)讓被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)比例最大的一方作為主導(dǎo)方（轉(zhuǎn)讓股權(quán)比例相同的可協(xié)商確定主導(dǎo)方）,。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)收購(gòu)，主導(dǎo)方為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方,。

　?。ㄋ模┖喜ⅲ鲗?dǎo)方為被合并企業(yè),，涉及同一控制下多家被合并企業(yè)的,，以凈資產(chǎn)最大的一方為主導(dǎo)方。

　?。ㄎ澹┓至?，主導(dǎo)方為被分立企業(yè)。

　　三,、財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第十一條所稱重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，是指重組日所屬的企業(yè)所得稅納稅年度,。

　　企業(yè)重組日的確定,，按以下規(guī)定處理：

　　1.債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同（協(xié)議）或法院裁定書(shū)生效日為重組日,。

　　2.股權(quán)收購(gòu),，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購(gòu),，轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效日為重組日。

　　3.資產(chǎn)收購(gòu)，以轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日,。

　　4.合并,，以合并合同（協(xié)議）生效、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日,。按規(guī)定不需要辦理工商新設(shè)或變更登記的合并,，以合并合同（協(xié)議）生效且當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期為重組日。

　　5.分立,，以分立合同（協(xié)議）生效,、當(dāng)事各方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理且完成工商新設(shè)登記或變更登記日為重組日。

　　四,、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（詳見(jiàn)附件1）和申報(bào)資料（詳見(jiàn)附件2）。合并,、分立中重組一方涉及注銷的,，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

　　重組主導(dǎo)方申報(bào)后,，其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),。申報(bào)時(shí)還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》（復(fù)印件）。

　　五,、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說(shuō)明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：

　?。ㄒ唬┲亟M交易的方式,；

　　（二）重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果,；

　?。ㄈ┲亟M各方涉及的稅務(wù)狀況變化；

　?。ㄋ模┲亟M各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化,；

　　（五）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況,。

　　六,、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí),，當(dāng)事各方還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán),、資產(chǎn)交易情況的說(shuō)明,，并說(shuō)明這些交易與該重組是否構(gòu)成分步交易，是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,。

　　七,、根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第十條規(guī)定，若同一項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易,，且跨兩個(gè)納稅年度,，當(dāng)事各方在首個(gè)納稅年度交易完成時(shí)預(yù)計(jì)整個(gè)交易符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務(wù)處理的,，可以暫時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理,，并在當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)提交書(shū)面申報(bào)資料。

　　在下一納稅年度全部交易完成后,，企業(yè)應(yīng)判斷是否適用特殊性稅務(wù)處理,。如適用特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)按本公告要求申報(bào)相關(guān)資料,；如適用一般性稅務(wù)處理的,，應(yīng)調(diào)整相應(yīng)納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,。

　　八,、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定的債務(wù)重組，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得,，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明,。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬，對(duì)企業(yè)每年申報(bào)的債務(wù)重組所得與臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)分析,，加強(qiáng)后續(xù)管理,。

　　九、企業(yè)發(fā)生財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第七條第（三）項(xiàng)規(guī)定的重組,，居民企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益總額,，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,，對(duì)居民企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和每年確認(rèn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行比對(duì)分析,，加強(qiáng)后續(xù)管理。

　　十,、適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,，包括特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的比對(duì)情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等,。

　　適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè),，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和檢查，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表比對(duì),，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的,，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整。

　　十一,、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作,。各省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局,、地方稅務(wù)局應(yīng)于每年8月底前將《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》（詳見(jiàn)附件3）上報(bào)稅務(wù)總局（所得稅司）。

　　十二,、本公告適用于2015年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第三條,、第七條,、第八條、第十六條,、第十七條,、第十八條、第二十二條,、第二十三條,、第二十四條、第二十五條,、第二十七條,、第三十二條同時(shí)廢止。

　　本公告施行時(shí)企業(yè)已經(jīng)簽訂重組協(xié)議,，但尚未完成重組的,，按本公告執(zhí)行。

　　特此公告,。

　　附件：1.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表

　　　　　2.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理申報(bào)資料一覽表

　　　　　3.企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表

國(guó)家稅務(wù)總局

2015年6月24日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀

發(fā)布日期：2015年06月30日　　　　來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

　　近日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），為便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行,，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

　　一,、《公告》起草的背景是什么？

　　一是實(shí)施新政策的需要,。企業(yè)兼并重組是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要途徑，是培育發(fā)展大企業(yè)大集團(tuán),，提高產(chǎn)業(yè)集中度,，提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段,。為促進(jìn)企業(yè)兼并重組，2009年,，財(cái)政部,、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱59號(hào)文件），對(duì)符合條件的企業(yè)重組的所得稅處理給予了遞延納稅的特殊待遇,。2010年,，稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱4號(hào)公告），為企業(yè)享受特殊待遇提供了程序方面的指引,。2014年3月,，國(guó)務(wù)院下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)），提出完善兼并重組所得稅政策,。2014年底,，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)）和《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）,，將適用特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中被收購(gòu)股權(quán)或資產(chǎn)比例由不低于75%調(diào)整為不低于50%,，明確了股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理政策，以及非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策,。

　　二是推進(jìn)行政審批制度改革的需要,。59號(hào)文件規(guī)定企業(yè)選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面?zhèn)浒?，否則不得進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理,。4號(hào)公告進(jìn)一步明確，重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的,，可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),，層報(bào)省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)。隨著國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的推進(jìn),，這種事先核準(zhǔn)的管理方式越來(lái)越不適應(yīng)重組市場(chǎng)的需要,，特別是2015年5月14日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)）,，公布取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng),，“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”在取消之列。轉(zhuǎn)變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式已成當(dāng)務(wù)之急,。

　　三是進(jìn)一步加強(qiáng)后續(xù)管理的需要,。按照國(guó)務(wù)院行政審批制度改革的要求，該放得堅(jiān)決放到位,，該管得必須管好,，要做到放管結(jié)合，加強(qiáng)后續(xù)管理,。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2013〕55號(hào)）,，企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理屬于一項(xiàng)重要的后續(xù)管理事項(xiàng),，由于涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的遞延處理和資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整問(wèn)題，需要采用臺(tái)賬管理,、專家團(tuán)隊(duì)管理等方法加強(qiáng)后續(xù)管理。

　　四是進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化管理的需要,。59號(hào)文件和4號(hào)公告發(fā)布以后,，各地反映一些規(guī)定在實(shí)際操作中仍然不好把握，如何將上述規(guī)定與現(xiàn)實(shí)中的重組案例進(jìn)行有機(jī)銜接也缺乏規(guī)范可行的操作指導(dǎo),。這就需要結(jié)合各地征管實(shí)踐,，進(jìn)一步完善重組管理中的若干基礎(chǔ)概念，規(guī)范申報(bào)表和報(bào)送資料,，優(yōu)化征管流程,。

　　基于以上背景，在充分吸收各地征管經(jīng)驗(yàn)和廣泛聽(tīng)取基層稅務(wù)機(jī)關(guān),、部分中介機(jī)構(gòu)和納稅人代表的基礎(chǔ)上,，經(jīng)過(guò)多次討論修改，最終形成了目前發(fā)布的《公告》,。

　　二,、如何理解《公告》的基本框架？

　　《公告》針對(duì)59號(hào)文件和4號(hào)公告執(zhí)行中反映的實(shí)際問(wèn)題,，結(jié)合新發(fā)布的109號(hào)文件和國(guó)務(wù)院取消“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”要求,，對(duì)企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的申報(bào)管理和后續(xù)管理事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范和修訂，改變了管理方式,，重新設(shè)計(jì)了報(bào)告表和附表,，規(guī)范了申報(bào)資料，優(yōu)化了征管流程,，明確了征收管理的相關(guān)要求,。同時(shí)，為強(qiáng)化政策效應(yīng)分析,，還設(shè)計(jì)了專門(mén)的統(tǒng)計(jì)表,，以利于重組遞延納稅效果的總量分析和結(jié)構(gòu)分析?！豆妗沸抻喠?號(hào)公告的十二處條款（其他二十五條規(guī)定仍然有效）,，同時(shí)增加了若干條款，與4號(hào)公告的有效條款一起構(gòu)成了完整的企業(yè)重組所得稅管理制度體系,。

　　三,、如何理解重組特殊性稅務(wù)處理申報(bào)管理的具體內(nèi)容？

　　《公告》不再執(zhí)行59號(hào)文件第十一條申報(bào)備案和4號(hào)公告第十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的做法,，改為年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料,，主要明確了以下管理內(nèi)容：

　　第一,，明確59號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式的簡(jiǎn)單改變，屬于重組的特殊性稅務(wù)處理,，但不需要進(jìn)行單獨(dú)申報(bào),。

　　第二，明確重組各方應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào),，提交相關(guān)資料,。

　　第三，明確合并,、分立中重組一方涉及注銷的,，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

　　第四,，鑒于重組主導(dǎo)方是資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方,，是重組所得實(shí)現(xiàn)和遞延的主體，《公告》規(guī)定：重組主導(dǎo)方申報(bào)后,，其他當(dāng)事方應(yīng)持經(jīng)重組主導(dǎo)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的報(bào)告表及附表和申報(bào)資料向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

　　第五，增加了重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步交易的管理要求,。要求企業(yè)年度申報(bào)時(shí),，提交重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無(wú)與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易,、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說(shuō)明,。

　　第六，設(shè)計(jì)了《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》,，列明了企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理的條件,、非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失、資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),、資產(chǎn)（股權(quán)）收購(gòu)方取得股權(quán)和其他資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等,，為后續(xù)管理奠定了申報(bào)基礎(chǔ)。

　　四,、重組特殊性稅務(wù)處理征收管理中,，重組各方的義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任有哪些？

　?。ㄒ唬╆P(guān)于重組各方的義務(wù)

　　一是準(zhǔn)確記錄并說(shuō)明所得遞延情況,。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，應(yīng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收益總額,，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年確認(rèn)額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明,。

　　二是轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時(shí)提交專項(xiàng)說(shuō)明。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）的,，應(yīng)在年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項(xiàng)說(shuō)明,，著重說(shuō)明特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)的對(duì)比情況（變化及原因），還要說(shuō)明遞延所得稅負(fù)債的處理情況,。

　?。ǘ╆P(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

　　一是跟蹤監(jiān)管。了解企業(yè)重組前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)相關(guān)資產(chǎn),、股權(quán)的動(dòng)態(tài)變化情況,。

　　二是建立臺(tái)賬，加強(qiáng)管理,。企業(yè)發(fā)生適用特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組或居民企業(yè)以資產(chǎn)（股權(quán)）向非居民企業(yè)投資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬,，加強(qiáng)企業(yè)申報(bào)與臺(tái)賬數(shù)據(jù)的比對(duì)分析,。

　　三是加強(qiáng)重組資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)比對(duì)管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)評(píng)估和核查,，將企業(yè)特殊性稅務(wù)處理時(shí)確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計(jì)稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)及相關(guān)的年度納稅申報(bào)表及時(shí)比對(duì),，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)依法進(jìn)行調(diào)整,。

　　四是情況統(tǒng)計(jì)和上報(bào),。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)每年對(duì)適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組做好統(tǒng)計(jì)和相關(guān)資料的歸檔工作，并按時(shí)上報(bào)《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理統(tǒng)計(jì)表》,，以便于效應(yīng)分析和政策完善,。