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商業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動中的平銷行為,，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失,。在平銷活動中，商業(yè)企業(yè)獲取返利的方式主要有以下幾種：一是現(xiàn)金返利,；二是實(shí)物返利或以實(shí)物投資,，三是商業(yè)折扣(即企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時,因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠)。
例如：某摩托車銷售有限公司在2004年年終購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票中,，所列的價款和稅款有負(fù)數(shù)沖銷現(xiàn)象（同一張發(fā)票上開具）,。雙方的合同約定：公司年銷售摩托車達(dá)到800臺以上，廠家于年終按原定價的5%給予“返點(diǎn)”,。公司在當(dāng)年完成了任務(wù)目標(biāo)后,，在年終公司進(jìn)貨時，廠家從開出的增值稅專用發(fā)票中直接在發(fā)票中注明對公司的“返點(diǎn)”,。沖銷額為31.5萬元,。沖銷后的結(jié)算價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)時摩托車的經(jīng)銷價格。對供貨方按銷售的一定比例給公司的返利是否應(yīng)當(dāng)比照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,？
一,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人,，無論是否有平銷行為,，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減,，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。
這是針對在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的大量平銷返利行為（即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售,生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失）中,發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票,不記賬,以此來達(dá)到偷稅的目的,，給國家財(cái)政收入造成損失,。同時平銷行為還造成了地區(qū)間的增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移。為堵塞稅收漏洞,保證國家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù),國家稅務(wù)總局制定了這樣一個帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計(jì)算過該增值部分的增值稅,，但對接受返利方還要“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”,。說白了，還得就該增值部分重新計(jì)算繳納增值稅,。并且該文件明確規(guī)定：增值稅一般納稅人“無論是否有平銷行為” 均應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅,。也就是說,，即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價高于購進(jìn)價，其從購貨方取得的各種與購貨有關(guān)的返還收入,，也應(yīng)當(dāng)“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”,。同時，國稅發(fā)[2004]136號文還進(jìn)一步明確規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入,，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金,，不征收營業(yè)稅?！?
二,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可以按折扣后的銷售額征收增值稅,；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額,。”,。供貨方正是按照稅法的規(guī)定,，將銷售折扣在一張發(fā)票中分別注明，并以合同為據(jù),。雖然后期所購貨物價格偏低,，甚至于低于當(dāng)時摩托車的經(jīng)銷價，是因?yàn)榍捌诶塾?jì)的摩托車折扣額集中在年終發(fā)票上的一次性反映,，但從總體來看,，并不存在平銷行為中的“生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售”的情況，公司摩托車的銷價一般按購進(jìn)價加價在8%左右,。公司前期購貨時是按未折扣的價格支付的貨款,，雖然多抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，但在年終取得有折扣的增值稅專用發(fā)票后,，同樣又少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金,，為此并沒有造成國家稅款的流失。
三,、分析
商業(yè)折扣,，是指企業(yè)為了適應(yīng)市場供需的情況，或針對不同的顧客，在商品（產(chǎn)品）交易時,，從價目單所列售價中扣減的一定數(shù)額。由于商業(yè)折扣在交易成立及實(shí)際付款之前給予的價格扣除,。
根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅,；如果將折扣額另開發(fā)票,，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額,?！薄９┴浄綄γ看武N售應(yīng)折扣部分并不是在每次開具的發(fā)票上分別反映,，而是以后另開的發(fā)票,。所以，供貨方不應(yīng)當(dāng)從其銷售額當(dāng)中減除折扣額,，而供貨方進(jìn)行了減除,，相應(yīng)少繳了增值稅；同時,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一,、納稅人銷售貨物給購貨方
