《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》的起草說明

一,、本準則修訂的必要性

現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》主要規(guī)范了短期職工薪酬和辭退福利的會計處理,，實施至今已逾5年，對于規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計核算,，加強企業(yè)職工薪酬相關(guān)信息的披露，以及保護企業(yè)職工權(quán)益發(fā)揮了重要的積極作用,。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,，多層次社會保障體系逐漸完善，企業(yè)向職工提供福利的形式不斷豐富,，尤其是離職后福利計劃日益發(fā)展,，對職工薪酬的會計核算及相關(guān)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)和要求。同時,，現(xiàn)行準則在執(zhí)行中也暴露出一些問題,，需要對相關(guān)內(nèi)容進行修改和完善，主要表現(xiàn)在：一是關(guān)于離職后福利的會計處理規(guī)范尚不完整,，導致會計實務中離職后福利適用的會計政策,、披露的內(nèi)容等都有所不一致,，這客觀上亟需根據(jù)我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展,，完善職工薪酬準則,；二是現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》及相關(guān)的應用指南在執(zhí)行中也暴露出一些問題,，例如勞務派遣人員的工資與購買勞務支出的區(qū)分,、長期辭退計劃導致的應付職工薪酬的估計和折現(xiàn)、企業(yè)內(nèi)退職工的工資薪金調(diào)整等,，需要對準則的相關(guān)規(guī)定予以補充說明，以提高準則的針對性和可操作性,；三是現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的正文過于原則,，只規(guī)范了職工薪酬的定義，確認,、計量和披露的基本原則,，關(guān)于帶薪缺勤、利潤分享計劃,、辭退福利等的確認與計量的具體規(guī)定散見于準則的應用指南和講解中,，需要對準則,、應用指南和講解中的相關(guān)內(nèi)容進行整合,，充實和完善準則。

2011年,，國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號——雇員福利》進行了重大修改,，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動,，簡化了設定受益計劃的列報模式,。修訂后的《國際會計準則第19號》發(fā)布后，得到了全球各利益相關(guān)方的支持,，為其他國家或地區(qū)完善關(guān)于職工薪酬的會計準則提供了有益的參考,。

為進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同,，財政部會計司借鑒修訂后《國際會計準則第19號》中的做法,，結(jié)合我國實際情況，起草了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》,。

二,、本準則修訂的過程

自2007年企業(yè)會計準則實施以來，會計司密切關(guān)注職工薪酬準則實施中存在的問題,，尤其是國內(nèi)企業(yè)向境外員工提供的設定受益計劃的會計處理問題,。2011年,，國際會計準則理事會發(fā)布了修訂后的《國際會計準則第19號》。隨即,，會計司于2011年6月,，成立了職工薪酬準則項目組，全面研究我國企業(yè)職工薪酬體系的發(fā)展情況,，以及相關(guān)的會計問題,。2012年4月底，項目組草擬完成了修訂我國職工薪酬準則的討論稿,，并開始小范圍內(nèi)征求各方意見,。5月至6月，會計司征求了部分證券監(jiān)管機構(gòu),、會計師事務所和企業(yè)的意見,，并赴企業(yè),、會計師事務所和人力資源咨詢公司進行了實地調(diào)研,。項目組充分吸收各方意見對討論稿進行了多次修改和完善，并于7月至8月征求了財政部會計準則委員會委員的意見,。在上述工作的基礎上,，項目組草擬完成了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬（修訂）（征求意見稿）》。

三,、本準則修訂的主要內(nèi)容

征求意見稿引入了離職后福利和其他長期辭退福利,，充實和明確了短期薪酬和辭退福利的有關(guān)規(guī)定，修訂后的準則將適用于短期薪酬,、離職后福利,、辭退福利和其他長期職工福利，涵蓋了除以股份為基礎的薪酬以外的各類職工薪酬,。修訂的主要內(nèi)容：

（一）充實了離職后福利的內(nèi)容,，新增了關(guān)于設定受益計劃的會計處理規(guī)范

現(xiàn)行準則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險,、失業(yè)保險等各種社會保障費用和企業(yè)年金外,，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。征求意見稿增設“離職后福利”一章,，區(qū)分設定提存計劃和設定受益計劃,，完整地規(guī)范了離職后福利的會計處理。主要理由：這有助于適用我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展的需要,，統(tǒng)一規(guī)范離職后福利適用的會計政策,、披露要求等，使財務報告更充分地反映企業(yè)提供的職工薪酬對其財務狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響,。

（二）充實了關(guān)于短期薪酬會計處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險調(diào)整至離職后福利中

現(xiàn)行準則沒有提出短期薪酬的概念,，且許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應用指南和講解中,。征求意見稿單設一章規(guī)范短期薪酬的會計處理。征求意見稿對短期薪酬的具體會計處理要求作了如下修訂：一是將現(xiàn)行應用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤,，利潤分享計劃的有關(guān)會計處理規(guī)定,，納入準則正文。這主要是對準則體例的調(diào)整,，將具有規(guī)范性的條文盡可能納入準則的正文,。二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等社會保險費,，實質(zhì)上向職工提供了離職后福利,，屬于設定提存計劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利,。這主要是引入離職后福利計劃后,，對準則內(nèi)容結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整；三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價值計量,，但公允價值無法可靠獲得時,，可以采用成本計量。這主要是解決現(xiàn)行準則中非貨幣性福利計量不一致的問題,，并提高準則的可操作性,。

（三）充實了關(guān)于辭退福利的會計處理規(guī)定

現(xiàn)行準則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計處理規(guī)定，但相對簡單,，例如,，實務中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定,，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范,。征求意見稿進一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利,。同時,，在報告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南,。

（四）引入其他長期職工福利,，完整地規(guī)范職工薪酬的會計處理

現(xiàn)行準則中沒有提及其他長期職工薪酬，征求意見稿提出,，其他長期職工福利包括除短期薪酬,、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利,，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關(guān)規(guī)定,。主要理由,，實務中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準則無法完全列舉,，在列舉常見的三類職工薪酬（短期薪酬,、離職后福利、辭退福利）的基礎上,，增設“其他長期職工薪酬”有助于囊括實務中可能存在的其他職工薪酬,，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計處理問題。

四,、征求意見的主要問題

（一）關(guān)于職工薪酬的范圍

問題1：本征求意見稿引入了離職后福利和其他長期職工福利,，并且將離職后福利分為設定提存計劃和設定受益計劃，您認為是否合適,？為什么,？

（二）關(guān)于設定受益計劃的確認與計量

問題2：本準則要求依據(jù)無偏、相互一致的精算假設,，以預期累計福利單位法計量設定受益計劃的義務,，您認為是否合適？本征求意見稿要求確認所有的設定受益計劃負債和資產(chǎn)的變動,，您認為是否合適,？為什么？

（三）關(guān)于設定受益計劃的列報

問題3：本征求意見稿要求區(qū)分服務成本,、利息凈額、重新計量三部分在財務報表中列示,，您認為是否合適,？為什么？

問題4：本征求意見稿要求重新計量設定受益計劃凈負債或資產(chǎn)導致的變動計入其他綜合收益,，并且不允許在之后的會計期間轉(zhuǎn)入至損益,，您認為是否合適？為什么,？

問題5：本征求意見稿要求將重新計量設定受益計劃凈負債或資產(chǎn)導致的變動區(qū)分為精算利得或損失,、計劃資產(chǎn)回報、資產(chǎn)上限影響的變動三部分,，您認為是否合適,？為什么？

（四）關(guān)于離職后福利計劃的披露

問題6：根據(jù)本征求意見稿提出的關(guān)于離職后福利計劃的披露要求,，是否能夠足以提供您所需要的信息,？您認為還需要披露哪些內(nèi)容?

（五）關(guān)于其他長期職工福利和辭退福利

問題7：本征求意見稿要求參照設定受益計劃的相關(guān)規(guī)定對其他長期職工福利予以確認、計量和列報,，您認識是否合適,？為什么,？

問題8：對于預期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，本征求意見稿要求適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定,，您認為是否合適,？為什么？