企業(yè)注銷清算作為稅源管理的重要環(huán)節(jié),，既是對企業(yè)整個納稅義務(wù)發(fā)生過程的總體評價,，也是加強征收管理、堵塞征管漏洞的最后屏障,。本文結(jié)合稅收工作實踐,，通過對企業(yè)注銷清算潛在風(fēng)險進行剖析，就如何加強企業(yè)注銷清算風(fēng)險管理進行了有益探索,。

　　一,、企業(yè)注銷清算（登記）管理的現(xiàn)狀

　　在實際工作中，有相當一部分申請注銷稅務(wù)登記的納稅人往往是或老店新開,、或逃避處罰,、或明銷暗存，無論哪種注銷都隱藏著巨大的涉稅風(fēng)險和執(zhí)法隱患,。在歷年稅源清查專項行動中,，總能發(fā)現(xiàn)一些納稅人在注銷登記時玩“變臉”。

　?。ㄒ唬安晦o而別”與“死而復(fù)生”,。有的納稅人當經(jīng)營失敗時，為了逃避責(zé)任,，往往不辦理注銷登記就一走了之,，或在辦理注銷過程中被查出問題后“自然蒸發(fā)”。一方面稅務(wù)機關(guān)對這些“不辭而別”的納稅人,，缺乏有力的追究手段,，既使發(fā)現(xiàn)問題也無法追究；另一方面也發(fā)現(xiàn)有的納稅人,，在經(jīng)營狀態(tài)太差,、經(jīng)營場所拆遷、“被迫”轉(zhuǎn)讓店面等情況下,，不按程序向地稅機關(guān)報告，就“自主”停業(yè),、自動消失,、轉(zhuǎn)讓登記,，加大了稅務(wù)機關(guān)對稅源監(jiān)控管理的難度。當一段時間后或者找到新的經(jīng)營地點和經(jīng)營機會,，原先已“自行注銷”的稅務(wù)登記又“死而復(fù)生”,。

　　（二）“看似注銷” 與“實為逃稅”,。有的納稅人利用工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照或轉(zhuǎn)移資產(chǎn),、企業(yè)解散辦理的注銷登記，并不是企業(yè)真的不存在了,，而是通過注銷登記,，變更企業(yè)或法人名稱等手段，成立新的企業(yè),。由于企業(yè)實質(zhì)并沒有發(fā)生變化,，而老企業(yè)注銷后的存貨管理存在松懈的可能，一方面有些存貨數(shù)量大,、品種雜,，難以盤點；另一方面有的稅務(wù)干部失職失察,，往往會造成注銷企業(yè)存貨跟蹤管理出現(xiàn)漏洞,，造成國家稅款的大量流失。

　?。ㄈ懊鰧嵈妗迸c“賬戶健在”,。有的納稅人雖然注銷了稅務(wù)登記，但銀行賬戶卻存在,，且經(jīng)常使用,。《征管法》及實施細則都明確規(guī)定企業(yè)的銀行賬戶應(yīng)全部報稅務(wù)機關(guān)備查,，并在稅務(wù)登記中填寫,。但沒有明確注銷企業(yè)不注銷銀行賬戶，責(zé)任由誰來負,，稅務(wù)機關(guān)在檢查中很容易忽略對注銷企業(yè)銀行賬戶的核查,，這些企業(yè)往往把經(jīng)營地址轉(zhuǎn)移到外地，而利用這些賬戶偷逃稅款,。

　　二,、企業(yè)注銷清算管理難的深層原因

　　企業(yè)注銷清算工作與其他管理事項相比，遇到的問題和困難相對較多,，執(zhí)法風(fēng)險比較高,，管理難的現(xiàn)狀和隱患長期存在，這里面雖有政府監(jiān)管,、稅源管理,、企業(yè)覺悟等方面的原因,，但其深層次原因，主要有四個方面：

　?。ㄒ唬┪绰男凶N登記清算程序,。主要表現(xiàn)在：有些企業(yè)被公安、工商,、技術(shù),、安檢等部門吊銷營業(yè)執(zhí)照而發(fā)生解散、終止經(jīng)營等情況的,，企業(yè)怠于履行注銷清算程序,；有些企業(yè)在清算期間對應(yīng)該、或者可以進行處置的流動資產(chǎn)（如產(chǎn)品存貨和機器設(shè)備,、廠房車間等固定資產(chǎn)）和無形資產(chǎn)（如土地使用權(quán)）等不進行處置,，對有關(guān)債權(quán)和債務(wù)不及時進行清理處置；有些企業(yè)盡管履行了清算程序,，但清算前并沒有通知稅務(wù)部門,，而把稅務(wù)部門排除在清算之外，企業(yè)辦理注銷時也不提供清算報告,，即使提供了清算報告,，也是流于形式，這些都為企業(yè)注銷清算中帶來了涉稅風(fēng)險,。

　?。ǘψN清算缺乏有效監(jiān)管。目前,，企業(yè)注銷清算一般由稅收管理員負責(zé),，但稅收管理員由于日常工作量大、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,，實施注銷清算的時間和精力有限等原因,，致使有些稅收管理員很少會到實地去查看注銷企業(yè)的實際情況、了解企業(yè)注銷的真實意圖,，僅憑企業(yè)提供的書面說明情況及賬面財務(wù)數(shù)據(jù)就給企業(yè)出具了注銷清算報告,。此外，對企業(yè)注銷時并沒有強制要求企業(yè)事前告知,，只是在企業(yè)申請注銷時要求繳銷發(fā)票（購領(lǐng)本）,、稅控設(shè)備、稅務(wù)登記證件等,，賬面上沒有欠稅基本就可辦結(jié),，一般不涉及到清算所得。同時，由于企業(yè)財務(wù)人員不清楚如何進行會計處理,，造成企業(yè)清算資產(chǎn)處理不規(guī)范,，許多企業(yè)甚至不進行賬務(wù)處理，使清算活動在會計財務(wù)上失去了控制,。

　　（三）注銷清算政策操作性不強,。盡管企業(yè)注銷清算的有關(guān)稅收法規(guī)和政策規(guī)定的很詳細,，但在實際操作過程中，仍有不盡人意的地方,。主要表現(xiàn)在：企業(yè)申請注銷時有意不對相關(guān)資產(chǎn)進行交易處理,，稅收管理員由于缺乏資產(chǎn)評估方面的專業(yè)知識，難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值,，進而影響清算所得的確定,；如土地、房產(chǎn)等資產(chǎn),，一些企業(yè)在成立時低價購入土地,、房產(chǎn)，經(jīng)過若干年后,，這些資產(chǎn)的市面值和原值相比,，增長好幾倍。有的企業(yè)在注銷時雖進行了一定程度的清算,，但對有些資產(chǎn)采用按原值計價的方法進行清算,，也不請中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估，以致最后清算所得為零,，甚至為負數(shù),，體現(xiàn)不出清算所得。

　?。ㄋ模┎块T之間缺乏有效溝通協(xié)調(diào),。國稅、地稅,、工商,、銀行等部門之間信息不對稱，在企業(yè)注銷方面缺乏銜接和基礎(chǔ)信息的交換平臺,，有時會出現(xiàn)工商部門已經(jīng)辦理企業(yè)注銷,，而企業(yè)銀行賬戶和稅務(wù)登記尚未注銷；稅收管理員在對企業(yè)注銷清算進行核查時,，大多忽視對企業(yè)具體經(jīng)營狀況（如貨物交易,、往來賬款、存貨等）真實性的核查，有憑經(jīng)驗和感覺判斷的現(xiàn)象,，聯(lián)動開展檢查的意識不強,，同一轄區(qū)的國地稅部門對企業(yè)注銷清算信息不一致。

　　三,、加強企業(yè)注銷清算風(fēng)險管理的建設(shè)

　　企業(yè)注銷登記在稅收管理中是一個不可回避的薄弱環(huán)節(jié),，我們不能只注重開業(yè)登記而忽略注銷登記（清算），切實把好企業(yè)注銷的最后一道關(guān)口,，及時堵塞征管漏洞,，規(guī)范稅源管理，最大限度地減少國家稅款流失,。

　?。ㄒ唬┩晟贫悇?wù)登記注銷管理制度。一是加強與工商部門的協(xié)作,，確保工商部門注銷企業(yè)執(zhí)照時,，須取得稅務(wù)登記注銷相關(guān)證明。二是建立注銷企業(yè)管理臺賬,，詳細記錄注銷企業(yè)的名稱,、法人代表、納稅情況,、注銷時間和注銷原因等內(nèi)容,，以備在后續(xù)管理中查詢，讓違規(guī)者無所遁形,。三是規(guī)范非正常戶認定,、注銷程序，明確注銷登記的條件和具體要求,。建立戶籍巡查,、督查制度，提高戶籍管理質(zhì)量,；定期走訪企業(yè),，了解生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時掌握企業(yè)動態(tài),，降低非正常戶認定率,。四是建立“公告注銷”制度。積極與公安,、工商等部門配合,，對于那些“不辭而別”的企業(yè)一追到底，使其無處可逃,；對于長期不申報的非正常戶進行公告注銷,，并記錄在案，對上述企業(yè)及有重大偷（逃）稅行為而注銷的企業(yè)法人代表進行監(jiān)控，讓這些人在以后新注冊公司擔任法定代表人,。

　?。ǘ﹪L試國地稅聯(lián)合開展注銷核查。在現(xiàn)實業(yè)務(wù)處理上,，國稅部門的注銷通知地稅,，地稅部門的注銷通知國稅，使國稅的注銷成為地稅前置條件,，地稅的清算成為國稅注銷條件,，而企業(yè)的經(jīng)營所涉及的稅收是相互關(guān)聯(lián)的，各個稅種的計稅依據(jù)既統(tǒng)一又有區(qū)別,，特別是2002年以后的新辦企業(yè)，所得稅由國稅征收,，在國稅注銷時對企業(yè)的留存收益進行確認,，留存收益征收個人所得稅的征收權(quán)在地稅，地稅一般根據(jù)國稅的稽查結(jié)論做出補稅,，給地稅檢查中的涉稅問題帶來有益參考,。但可以嘗試利用信息交換平臺，由國稅作為受理企業(yè)注銷申請的發(fā)起人,，建立國地稅聯(lián)合注銷核查工作機制,，既減少企業(yè)往返國地稅的負擔，又能使國地稅較好的進行業(yè)務(wù)溝通,，共同處理涉稅問題,。

　　（三）加強與政府職能部門的協(xié)調(diào),。注銷清算只是企業(yè)清算的一部分,，要做好企業(yè)注銷清算，離不開職能部門的配合,。一是加強對企業(yè)的宣傳,，使納稅人員明白清算工作要求，明白清算中所應(yīng)承擔的法律責(zé)任,，提醒企業(yè)依法清算,。二是建立對惡意逃避清算企業(yè)股東追查制度，一方面對發(fā)現(xiàn)有惡意逃避清算苗頭的企業(yè),，要積極采取稅收保全措施,，對惡意逃避清算的企業(yè)或不經(jīng)清算就注銷企業(yè)的股東，通過稅收征管系統(tǒng)和金融企業(yè)對相關(guān)股東的資產(chǎn)進行監(jiān)控,，不放棄追征稅款,。三是建立注銷公告制度，提高誠信的價值。嚴格履行注銷手續(xù),，對長期不申報的非正常戶定期公告,，公告以后再履行相關(guān)注銷制度；凡企業(yè)不按《征管法》規(guī)定辦理注銷的,，稅務(wù)部門將不再辦理新的稅務(wù)登記,。

　　（四）從嚴規(guī)范企業(yè)注銷清算行為,。在對企業(yè)進行稅務(wù)注銷清算時,，除要求其報送規(guī)定資料以外，還要提供企業(yè)董事會決議,，清算組編制的資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)清單,、提出財產(chǎn)作價和計算依據(jù)、制定的清算方案等資料,，說明有關(guān)資產(chǎn),、債務(wù)、債權(quán)的落實處置情況,。視企業(yè)規(guī)模大小,，組織檢查人員深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場進行實地調(diào)查，確認企業(yè)注銷行為的真實性,、有效性,，對企業(yè)注銷前兩年度及注銷當年的經(jīng)營情況和納稅情況（包括正常經(jīng)營所得及清算所得）進行納稅評估和核查。

　?。ㄎ澹┎粩嗵嵘珕T風(fēng)險執(zhí)法水平,。執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和整體業(yè)務(wù)水平的高低直接決定著依法征管的水平，也直接影響著本轄區(qū)征管秩序,。一是完善業(yè)務(wù)培訓(xùn)激勵機制,，提高基層稅務(wù)人員主動學(xué)習(xí)、主動思考,、主動創(chuàng)新的積極性,。二是有針對性地開展稅收、財務(wù)及相關(guān)稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí),，對于工作中經(jīng)常碰到的熱點難點問題,，及時開展業(yè)務(wù)交流與討論，切實提升執(zhí)法人員的實戰(zhàn)能力,。三是結(jié)合推行稅源專業(yè)化管理和風(fēng)險內(nèi)控信息系統(tǒng),，把注銷清算當作一項常態(tài)工作來抓，并與稅源管理,、納稅評估有機結(jié)合起來,，逐漸形成一套注銷清算稅收征管新模式,。

　　（六）發(fā)揮中介機構(gòu)作用提高效率,。在企業(yè)注銷清算的過程中,，發(fā)揮會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)作用,，來輔助企業(yè)完成注銷清算工作,，來提高企業(yè)注銷清算效率。會計師事務(wù)所,、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)對于企業(yè)注銷清算與稅務(wù)部門相比,，無論是在主觀積極性、還是人力資源和專業(yè)實踐上,，顯然都要優(yōu)于稅務(wù)部門,。這些中介機構(gòu)作為連接注銷企業(yè)與稅務(wù)部門的橋梁，若能發(fā)揮其在企業(yè)注銷清算中的作用,，其結(jié)果肯定會達到三方共贏的目標,。同時，加強對中介機構(gòu)的引導(dǎo)和出具報告的質(zhì)量監(jiān)督,，引導(dǎo)稅務(wù)（會計）中介機構(gòu)進行良性的行業(yè)競爭。

　　肖社會 秦建嶺