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《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物,。 (一）將貨物交付其他單位或者個人代銷,。 (二)銷售代銷貨物。 (三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,，但相關機構設在同一縣(市)的除外。 (四）將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目,。 (五）將自產,、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。 (六）將自產,、委托加工或者購進的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個體工商戶。 (七）將自產,、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者,。 (八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人,。 敲重點： 視同銷售行為把握三點： 一是視同銷售行為采用的是正向列舉的辦法,，只有屬于上列行為才是視同銷售行為,；反之，如果我們認定某一項行為屬于視同銷售行為,，那么，它必定屬于上述列舉的行為之一,。例如,，將自產的貨物用于管理部門不屬于上述列舉的范圍，因此它不是視同銷售行為,，實際上它不屬于增值稅的征稅范圍,。 二是注意將貨物用于集體福利或個人消費用途時，貨物的來源只有自產,、委托加工兩個方向,，沒有外購。因為用于集體福利或個人消費屬于納稅人將貨物自用了,，而自用只會涉及進項稅額能否抵扣的問題,，與銷售無關。 三是隨著營改增試點改革覆蓋了營業(yè)稅所有征稅范圍,，非增值稅應稅項目不再存在,，上述第（四）項視同銷售行為不再存？在,。 相關機構之間移送貨物用于銷售 目前,，對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物，接受移送貨物機構（以下簡稱受貨機構）的經營活動是否屬于銷售應在當地納稅,，判斷標準如下：《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售,，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為： （一）向購貨方開具發(fā)票。 （二）向購貨方收取貨款,。 受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的,，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的,，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅,。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款,。 (國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知,國稅發(fā)〔1998〕137 號) 納稅人與總機構所在地金融機構簽訂協(xié)議建立資金結算網絡,，以總機構的名義在各地開立存款賬戶（開立的賬戶為分支機構所在地賬號，只能存款,、轉賬,，不能取款）。各地實現(xiàn)的銷售,，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款,，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為,不具備《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票,、向購貨方收取貨款兩種情形之一,其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 (國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知,國稅函〔2002〕802 號) 【政策解析】將實行統(tǒng)一核算的總分支機構之間或者分支機構之間跨縣(市)移送貨物用于銷售納入視同銷售的范圍,，目的是劃分不同稅務機關之間的稅源,。如果跨縣(市)移送的貨物是用于銷售，那么貨物移出機構移送貨物的行為應視同銷售,，征收一道增值稅,；受貨機構銷售接受的貨物，還要再征一道增值稅,，如果受貨機構為一般納稅人,，其從貨物移出機構取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。如果跨縣（市）移送的貨物不滿足《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137 號)列舉的兩個條件中的任何一個,，我們應當將總分機構看作一個整體,，在總分支機構共同參與下，貨物的所有權才轉移給購買方,，銷售貨物實現(xiàn),，此時只有一個貨物流轉環(huán)節(jié)，只應該征收一道增值稅,，按照國稅發(fā)〔1998〕137號文件的規(guī)定,，納稅人是總機構。 需要繳納增值稅,。各地的銷售機構發(fā)生了銷售貨物的行為,，也應該繳納增值稅，如果銷售機構是一般納稅人,，其從天馬保健床生產企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額,。 扶貧貨物捐贈 一、為支持脫貧攻堅,，自2019年1月1日至2025年12月31日,，對單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織,、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構,，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅,。在政策執(zhí)行期限內,，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策,。 “目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣,、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。 二,、在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈,，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策,。 三、在本公告發(fā)布之前已征收入庫的按上述規(guī)定應予免征的增值稅稅款,，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫,。已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將專用發(fā)票追回后方可辦理免稅,。無法追回專用發(fā)票的,，不予免稅。 (財政部稅務總局國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告,，財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告 2019年第55號) 零售商促銷商品 零售商開展促銷活動，其促銷商品（包括有獎銷售的獎品,、贈品）應當依法納稅,。 (商務部國家發(fā)展和改革委員會 公安部 國家稅務總局 國家工商總局零售商促銷行為管理辦法，部委令2006年第18號) 無償贈送粉煤灰 自2011年6月1日起,，納稅人將粉煤灰無償提供給他人,，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅。銷售額應根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定,。 （國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告,，國家稅務總局公告2011年第32號) 《增值稅暫行條例實施細則》第十六條： 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： 無償贈送煤矸石 自2014年1月1日起，納稅人將煤矸石無償提供給他人,，應根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅,，銷售額應根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。 （國家稅務總局關于納稅人無償煤研石征收增值稅問題的公告,，國家稅務總局公告2013年第 70號) 創(chuàng)新藥后續(xù)免費用藥 為鼓勵創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用,，結合其大量存在“后續(xù)免費用藥臨床研究”的特點，自2015年1月1日起,，創(chuàng)新藥的贈送按以下規(guī)定征收增值稅： 一,、藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用,，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥,，不屬于增值稅視同銷售范圍,。 二、創(chuàng)新藥,，是指經國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注冊,、獲批前未曾在中國境內外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑,。 三,、藥品生產企業(yè)免費提供創(chuàng)新藥，應保留如下資料,，以備稅務機關查驗： (一）國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為1.1類的藥品注冊批件,。 (二)后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程。 (三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院,、藥品經銷單位等）出具免費用藥確認證明,，以及患者在第三方登記、領取創(chuàng)新藥的記錄,。 (財政部 國家稅務總局關于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關增值稅政策的通知,，財稅〔2015〕4號，發(fā)文日期:2015-01-26) |
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