國家稅務(wù)總局不斷完善反避稅措施,，《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號，以下簡稱7號公告）,，將非居民間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)收入征稅的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,，標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步降低，將有更多的間接轉(zhuǎn)讓行為被納入中國的企業(yè)所得稅征稅范圍，應(yīng)引起外國企業(yè)及有關(guān)中國居民企業(yè)的高度重視。

本文探討以下問題：

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)征稅,，納稅人比較熟悉的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號,，以下簡稱698號文）,，7號公告與698號文相比,，主要變化是：

（一）間接轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)范圍拓寬

698號文對間接轉(zhuǎn)讓征稅的范圍,，僅限于股權(quán),，既如果境外的Ａ公司持有境外B公司股權(quán)，B公司又持有境內(nèi)C公司股權(quán),，Ａ公司轉(zhuǎn)讓境外B公司股權(quán),，有可能被認(rèn)為是轉(zhuǎn)讓境內(nèi)C公司股權(quán)，產(chǎn)生在中國繳納企業(yè)所得稅的納稅義務(wù),。

但是7號公告將間接轉(zhuǎn)讓的范圍擴(kuò)大到包括股權(quán)在內(nèi)的其他財(cái)產(chǎn),，如中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)、在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu),、場所的財(cái)產(chǎn)等（簡稱應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)）,，也就是說，境外的B公司不持有境內(nèi)企業(yè)的股權(quán),，而是持有境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),，那么Ａ公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，也可能被認(rèn)為是直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn),，產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù),。

（二）間接轉(zhuǎn)讓的征稅標(biāo)準(zhǔn)降低

698號文對間接轉(zhuǎn)讓征稅的規(guī)定，對中間層,，也就是B公司,，有相對嚴(yán)格的限定，即：所在國(地區(qū))實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅,。但是7號公告廢止了698號文的上述規(guī)定,，另外制定了更加寬泛的征稅標(biāo)準(zhǔn)，下面詳細(xì)分析,。

7號公告，首先明確非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排,，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定,，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易,，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

也即是說,，如果被確認(rèn)為是直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn),，就要按照所得稅法的規(guī)定征稅。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，重點(diǎn)是轉(zhuǎn)讓了中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，產(chǎn)生在中國的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，只不過轉(zhuǎn)讓方式是間接轉(zhuǎn)讓,。

根據(jù)7號公告,，間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，是指非居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱境外企業(yè)）股權(quán)及其他類似權(quán)益（以下稱股權(quán)）,，產(chǎn)生與直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結(jié)果的交易,，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的非居民企業(yè)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,。

仍以上面的例子,，境外Ａ公司轉(zhuǎn)讓境外B公司股權(quán)，由于B公司持有境內(nèi)C公司股權(quán),，A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán),，或許產(chǎn)生與B公司直接轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)相同的效果，則Ａ公司可能被認(rèn)為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，產(chǎn)生在中國繳納企業(yè)所得稅的義務(wù),。如果Ａ公司發(fā)生重組情況，導(dǎo)致B公司股東發(fā)生變化,，不再是Ａ公司,，也可能被認(rèn)為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。

境外Ａ公司轉(zhuǎn)讓境外B公司股權(quán),，但是B公司可能既持有境內(nèi)C公司股權(quán)，也持有境外其他公司股權(quán),，那么A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)所得中,，既有與境內(nèi)C公司匹配的部分，也有與境外其他公司匹配的部分,，不能將Ａ公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)的全部所得,，都看成是轉(zhuǎn)讓境內(nèi)C公司股權(quán)所得。因此,，需要根據(jù)不同情況,，合理劃分。

根據(jù)7號公告,，轉(zhuǎn)讓方取得的轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得），應(yīng)按以下方法進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu),、場所財(cái)產(chǎn)所得

境外企業(yè)在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所財(cái)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得）,，應(yīng)作為與所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定征稅,。

假定Ａ公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)總所得是100萬,，與中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)有關(guān)的是80萬,，B公司在中國境內(nèi)有一機(jī)構(gòu)場所，100萬中,，與機(jī)構(gòu),、場所有關(guān)的所得是20萬，則應(yīng)由機(jī)構(gòu)場所將20萬的所得,，作為自己的所得,，由機(jī)構(gòu)場所繳納企業(yè)所得稅。

（二）間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得

對歸屬于中國境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得）,，應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅。

A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)總所得中,，假定有10萬,，是與B公司在境內(nèi)的一棟不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)，則這10萬所得,，應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅,。

（三）間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得

對歸屬于在中國居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)的數(shù)額（以下稱間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得），應(yīng)作為來源于中國境內(nèi)的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定征稅,。

A公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)總所得中，假定有30萬,，是與B公司持有境內(nèi)C公司股權(quán)有關(guān),，則這30萬所得，應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在中國繳納企業(yè)所得稅,。

（四）如何計(jì)算與中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)有關(guān)的所得

具體如何確定應(yīng)歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得,？完全按照總所得的一定比例計(jì)算嗎？根據(jù)總局在7號公告的解釋中舉的例子,，實(shí)際應(yīng)該是按照中國稅法的規(guī)定,，計(jì)算每項(xiàng)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得。

７號公告解釋中的例子是：一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊中國居民企業(yè)）持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)兩項(xiàng)資產(chǎn),，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100,，假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對應(yīng)為80，歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得對應(yīng)為20,，在這種情況下,，只就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的80部分適用7號公告規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對應(yīng)為120,歸屬于非中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的所得對應(yīng)為-20,，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100,，仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的120適用7號公告規(guī)定征稅。

根據(jù)上述例子,，與中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)有關(guān)的所得,，實(shí)際是應(yīng)該單獨(dú)計(jì)算,。至于如何計(jì)算，在沒有具體規(guī)定的情況下,，應(yīng)按照目前稅法的一般規(guī)定,。比如不動(dòng)產(chǎn)的所得，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)格和稅法認(rèn)可的凈值的差額計(jì)算,，比如不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值是80萬,，稅法認(rèn)可的凈值是70萬，則間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所得是10萬,。境內(nèi)C公司的公允價(jià)值是150萬,，Ｂ公司持有Ｃ公司的成本是120萬，則間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得是30萬,。

外國企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，不是什么情況下都產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù),，如果有合理的商業(yè)目的,，不會(huì)產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù)。根據(jù)7號公告及其所附的解釋,，在實(shí)際稅收征管處理中,，要基于具體交易（含未列明的其他相關(guān)因素），按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,，對交易整體安排和所有要素進(jìn)行綜合分析判斷,，不應(yīng)依據(jù)單一因素或者部分因素予以認(rèn)定。應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)的八項(xiàng)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)的價(jià)值基礎(chǔ)

境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),。

這條主要是從境外股權(quán)的價(jià)值構(gòu)成分析,，如果境外股權(quán)的價(jià)值主要是基于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，則有助于被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,。

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及收入來源

境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成,，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)。

這條是從境外企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及收入來源分析,，如果境外企業(yè)的資產(chǎn)主要由境內(nèi)資產(chǎn)構(gòu)成,，收入也主要來自境內(nèi)，則有助于被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,。

（三）境外企業(yè)的功能和風(fēng)險(xiǎn)分析

境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),。

如果就是一個(gè)殼公司，則有助于被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,。在分析時(shí)，一般從相關(guān)企業(yè)股權(quán)設(shè)置以及人員,、財(cái)產(chǎn),、收入等經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息入手,，分析被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)與相關(guān)企業(yè)實(shí)際履行功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性，及其在企業(yè)集團(tuán)架構(gòu)中的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)意義,，當(dāng)然需要注意行業(yè)差異和特點(diǎn),。

（四）境外企業(yè)的存續(xù)時(shí)間

境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間,。

這是從時(shí)間間隔上考量間接轉(zhuǎn)讓交易及相關(guān)安排的籌劃痕跡,。如果境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓前短時(shí)間內(nèi)搭建了中間層公司并完成間接轉(zhuǎn)讓，那么這種交易安排就具有明顯的籌劃痕跡,，非常不利于合理商業(yè)目的的判定,。

（五）境外企業(yè)的納稅情況

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況。

這條是要從境外應(yīng)繳稅情況判斷是否存在跨國稅收利益,。如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓方在其居民國和被轉(zhuǎn)讓方所在地總體應(yīng)繳納所得稅,，低于該間接轉(zhuǎn)讓交易在中國應(yīng)繳稅數(shù)額，那么就可以證明間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易存在跨國稅收利益,，就有可能被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,。

（六）境外企業(yè)交易的可替代性

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資,、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性,。

如果境外的安排具有可替代性，則有助于被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,，如果沒有可替代性,，必須這樣做，則有助于爭取不被認(rèn)定成間接轉(zhuǎn)讓,。

可替代性分析要考慮市場準(zhǔn)入,、交易審查、交易合規(guī)和交易目標(biāo)等多種商業(yè)和非商業(yè)因素,，不應(yīng)僅憑單一因素（如市場準(zhǔn)入限制）予以認(rèn)定,。

（七）境外企業(yè)稅收協(xié)定的適用

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況。

如果境外企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致享受更優(yōu)惠的協(xié)定待遇,，少繳中國稅,，則更有可能被認(rèn)為是間接轉(zhuǎn)讓。

（八）其他相關(guān)因素

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下三個(gè)條件的,，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

（一）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；

2. 股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán),；

3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán),。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)的，則上述持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算,。

（二）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后,可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易,相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易,，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。

也就是說,，沒有因本次間接轉(zhuǎn)讓,，導(dǎo)致以后的轉(zhuǎn)讓，少繳中國稅,，則可能被認(rèn)為有合理商業(yè)目的,。境外Ａ公司持有境外Ｃ公司股權(quán)，境外Ｃ公司持有境內(nèi)D公司股權(quán),，Ａ公司將Ｃ公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外B公司,。如果A公司所在國與中國的稅收協(xié)定，對此次轉(zhuǎn)讓征稅,，而以后B公司再轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)時(shí),，B公司所在國與中國的協(xié)定，對此次轉(zhuǎn)讓可以免稅,，則Ａ公司的轉(zhuǎn)讓,，有避稅的嫌疑，不能被認(rèn)為有合理的商業(yè)目的,。

（三）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價(jià),。

與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的,，不視為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，不產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù)。

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得,。

如果被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境外企業(yè)是上市公司,，不能再說是為了稅收目的，做這種安排,。這是安全港原則的一種體現(xiàn),。

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定,，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅,。

既然直接轉(zhuǎn)讓都是免稅的,，自然沒有必要做什么稅收安排了,。

與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的,，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn),，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi),，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi),；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊,，以滿足法律所要求的組織形式,，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù),。

（一）間接轉(zhuǎn)讓征稅的處理方式

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需對間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易進(jìn)行立案調(diào)查及調(diào)整的,，應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（二）轉(zhuǎn)讓不同應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的納稅方式

1,、間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu),、場所應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)

間接轉(zhuǎn)讓機(jī)構(gòu)、場所財(cái)產(chǎn)所得,，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)計(jì)入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機(jī)構(gòu),、場所的所得，按照有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,。

2、間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或股權(quán)

間接轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得或間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得,，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人,。

扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應(yīng)納稅款的,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款，并提供與計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益和稅款相關(guān)的資料,。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款入庫后30日內(nèi)層報(bào)稅務(wù)總局備案,。

扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未繳納應(yīng)納稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定追究扣繳義務(wù)人責(zé)任,；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)按規(guī)定提交資料的，可以減輕或免除責(zé)任,。

（三）間接轉(zhuǎn)讓應(yīng)提交的資料

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng),，并提交以下資料：

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本,，下同）,；

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖,；

3,、境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表,；

4,、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易不適用7號公告的理由。

間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易雙方和籌劃方,，以及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè),，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下資料：

1、尚未提交的上述資料,；

2,、有關(guān)間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易整體安排的決策或執(zhí)行過程信息；

3,、境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營,、人員、賬務(wù),、財(cái)產(chǎn)等方面的信息,，以及內(nèi)外部審計(jì)情況；

4,、用以確定境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的資產(chǎn)評估報(bào)告及其他作價(jià)依據(jù),；

5、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況,；

6,、與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據(jù)信息；

7,、其他相關(guān)資料,。

（四）不提交資料的處罰措施

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的,，除追繳應(yīng)納稅款外,，還應(yīng)按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息,。但是加收利息的力度不同,。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方自簽訂境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議之日起30日內(nèi)提供有關(guān)資料或未按照規(guī)定申報(bào)繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規(guī)定的基準(zhǔn)利率計(jì)算利息,；

未按規(guī)定提供資料或申報(bào)繳納稅款的,，按基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算利息,。

（五）涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一境外企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，如按照規(guī)定應(yīng)予征稅,，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)分別到各所涉主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)相互告知稅款計(jì)算方法,，取得一致意見后組織稅款入庫,；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào),。

（六）執(zhí)行時(shí)間

7號公告自發(fā)布之日（2015年2月3日）起施行,，發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)7號公告執(zhí)行,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第五條,、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第六條第（三）,、（四）、（五）項(xiàng)有關(guān)內(nèi)容同時(shí)廢止,。

7號公告的出臺(tái)，標(biāo)志著中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對反避稅的管理,，進(jìn)入到一個(gè)新的階段,，外國企業(yè)如果轉(zhuǎn)讓持有中國境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)的股權(quán)，即使被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè),，不在維爾京,、開曼、薩摩亞等國際公認(rèn)的避稅天堂,，也很有可能被認(rèn)定為是間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn),，產(chǎn)生在中國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

但是7號公告,，也設(shè)定了一些可以避免被認(rèn)為是間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的條款,，外國企業(yè)在安排有關(guān)交易時(shí)，應(yīng)盡量避免產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù),。

如果按照7號公告的規(guī)定,，可以被認(rèn)為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)將有關(guān)資料報(bào)送中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān),，規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。由于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國家和地區(qū)有很便捷的情報(bào)交換渠道，如果不向稅局提交資料,，很有可能導(dǎo)致更大的損失,。

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