在大連國稅系統(tǒng)蘇玲是個“腕兒”，尤其在反避稅這個行當(dāng)里可以算“大腕兒”,，不少大牌企業(yè)或機(jī)構(gòu)都看上了她,，其中不乏四大會計師事務(wù)所、國際知名獵頭公司,、世界500強(qiáng)企業(yè),，提供的職位、開出的薪金令人羨慕,。有一回,，一家國際知名會計師事務(wù)所的老總，找蘇玲的同學(xué)做說客,，以50萬元年薪的待遇請?zhí)K玲去任職,，被蘇玲婉言謝絕。
    　蘇玲名聲在外,，與一起反避稅案例有直接關(guān)系,。
    　一招妙棋走出一個經(jīng)典結(jié)局
    　2010年初，一則松下集團(tuán)境外收購另一家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)公司,，并戰(zhàn)略整合內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的消息在互聯(lián)網(wǎng)上傳得沸沸揚(yáng)揚(yáng),，這則消息也引起了大連市開發(fā)區(qū)國稅局反避稅人員的注意。俗話說干什么吆喝什么,。被收購的日本知名電器企業(yè)集團(tuán),，在大連開發(fā)區(qū)注冊成立了多家子公司，根據(jù)以往的工作經(jīng)驗,，跨國公司旗下企業(yè)的股權(quán)關(guān)系復(fù)雜,，跨國公司被收購之前往往要進(jìn)行內(nèi)部整合，整合結(jié)果牽一發(fā)而動全身,。這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連投資多家企業(yè),，存在著股權(quán)轉(zhuǎn)讓的可能,。
    　蘇玲時任大連開發(fā)區(qū)國稅局稅政處副處長，主管國際稅收工作,。他們立即啟動了反避稅機(jī)制，發(fā)現(xiàn)這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連開發(fā)區(qū)有4個子公司存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,。蘇玲在與其中一個子公司溝通后,，子公司股東會立即向日本的集團(tuán)總部匯報，如果不及時處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)事宜,，將給未來在華投資造成不良影響,，并轉(zhuǎn)達(dá)了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求境外股東納稅的立場。
    　一周之后,，集團(tuán)總部的代表飛抵大連,，與蘇玲就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)作了溝通。蘇玲回憶說,，這位代表是一個日本人,，屬于集團(tuán)的高層管理者。蘇玲要求他提供4個子公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的詳細(xì)情況,。又過了一周,，蘇玲和她的同事與日方代表再度會面，對方提供了集團(tuán)子公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本,、相關(guān)的董事會決議等資料，放在桌上高高的一大摞,。至此,，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事實(shí)被全部確認(rèn)，但真正的挑戰(zhàn)在后面等著蘇玲和她的同事,。
    　股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的發(fā)生不代表股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的存在,，特別是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的股權(quán)轉(zhuǎn)移，一般會按照賬面價值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓,，也就是平價交易,。那么，如何確認(rèn)稅收上的境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益,？當(dāng)時有兩種方法,。一種是市場法，例如參考松下集團(tuán)收購這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)公司的收益,，但松下集團(tuán)的這次收購整體上是虧損的,，市場法不適用。
    　另一種是成本法。在談判中,，日方代表認(rèn)為,，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為轉(zhuǎn)讓價格減去轉(zhuǎn)讓成本，即賬面價值,。顯然,，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓是平價交易，采用成本法計算轉(zhuǎn)讓收益,，只產(chǎn)生少量稅額，因為成本法很難對企業(yè)隱含的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估,，會低估企業(yè)價值,。事實(shí)上，這家日本知名電器企業(yè)集團(tuán)在大連有兩個子公司經(jīng)營得很好,，股東權(quán)益收益率達(dá)到20%,，按照教科書的說法，穩(wěn)健企業(yè)的股東權(quán)益收益率在10%～25%之間,。
    　蘇玲闡明了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場,，雖然是集團(tuán)內(nèi)部整合發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，但平價或低價轉(zhuǎn)讓不符合中國稅法規(guī)定的獨(dú)立交易原則,，應(yīng)該按照公允價值予以調(diào)整,。可這個公允價值應(yīng)該從何而來,？當(dāng)時蘇玲自己心里也沒底兒,，那個日本人更是滿臉愁苦的表情。他說稅款多少是一回事,，給他一個有說服力的計算方法,，讓他能說服集團(tuán)董事會又是一回事。言外之意,，人家不差錢,。談判陷入僵局。
    　在談判中,，對方多次提出西方經(jīng)濟(jì)管理學(xué)中的理論,。蘇玲想，能不能用“以子之矛,，攻子之盾”的辦法,？蘇玲一年前考取了ACCA，即英國皇家注冊會計師,，她忽然想起考試期間學(xué)過“資本資產(chǎn)定價模型”,，能不能利用評估無形資產(chǎn)價值的“收益法”來計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益呢？
    　收益法是通過估算被評估資產(chǎn)在未來的預(yù)期收益，并采用適宜的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值,，得出被評估資產(chǎn)的評估值,，評估值有基本的計算公式。但是,，收益法的計算參數(shù)選取非常復(fù)雜,，涉及企業(yè)各種自由現(xiàn)金流的預(yù)測、風(fēng)險系數(shù),、現(xiàn)金流折現(xiàn)率等等,。大連市開發(fā)區(qū)國稅局成立了蘇玲牽頭的收益法攻關(guān)小組，研究收益法各種參數(shù)選取原理和實(shí)務(wù)操作方法,，他們經(jīng)過反復(fù)研究和演算,，終于胸有成竹了。
    　最后一次談判被蘇玲主導(dǎo)了,，那位日方代表問蘇玲采用什么方法計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，當(dāng)他聽到“收益法”時,，點(diǎn)頭說他知道,。由于使用了國際公認(rèn)的方法,，最終得到這家跨國企業(yè)的認(rèn)可，并將2008年以后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進(jìn)行了調(diào)整，繳納了1124萬元稅款,。
    　這是全國完整運(yùn)用“收益法”進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅調(diào)整的第一案,，是反避稅領(lǐng)域運(yùn)用經(jīng)濟(jì)分析方法的一個新突破。2010年11月17日,，國家稅務(wù)總局國際稅收管理司專門下發(fā)文件,，對大連市反避稅工作給予高度評價，稱“該案的突破對今后全國開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查起到了很好的示范作用”，在我國有廣泛的應(yīng)用前景。
    　隨后,，國家稅務(wù)總局委托大連市國稅局研究創(chuàng)建收益法模型，并將此模型實(shí)務(wù)化,，以便在全國稅務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用,。大連市國稅局指定開發(fā)區(qū)國稅局完成此項任務(wù),。蘇玲再度帶領(lǐng)收益法小組進(jìn)行攻關(guān),。
    　2011年11月24日，國家稅務(wù)總局國際稅收管理司領(lǐng)導(dǎo)聽取了收益法小組的匯報,，對模型表示滿意?，F(xiàn)在，收益法正在全國稅務(wù)系統(tǒng)推廣應(yīng)用,，收益法小組編寫的《企業(yè)價值評估理論與指導(dǎo)》,，已成為全國股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件收益法運(yùn)用的推廣教材,。
    　現(xiàn)在,，蘇玲是大連市開發(fā)區(qū)國稅局稅政處處長,，她在接受記者采訪時說,，收益法已經(jīng)在反避稅領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用,，跨國企業(yè)和國際機(jī)構(gòu)也學(xué)會了采用收益法與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈。如今在稅收談判中,，她的對手中常常會多出一個評估師，因此避稅與反避稅的博弈沒有止境,。
    　高手總被“第二個臺階”誘惑
    　一個非常了解蘇玲的人說,，蘇玲給人最深的印象，是一個愛學(xué)習(xí)的人,，是一個總被“第二個臺階”誘惑的人,。
    　“我總想上第二個臺階”，蘇玲說這話時,，語氣沒半點(diǎn)夸張,、渲染,，就像對人說，“我餓了,，我想吃飯,?！?BR>    　1996年7月,，蘇玲從東北財經(jīng)大學(xué)畢業(yè),，那年她23歲,。這位讀國際稅收專業(yè)的大學(xué)生，在大連市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局找到了與專業(yè)對口的工作崗位。盡管是科班出身,，但實(shí)現(xiàn)從大學(xué)生到稅務(wù)工作者的轉(zhuǎn)變,，必須熟練掌握稅收法規(guī)政策和業(yè)務(wù)操作規(guī)程，蘇玲參加工作的第一年,，就寫下了10萬多字的學(xué)習(xí)筆記。
    　1998初,，從事稅務(wù)工作一年多的蘇玲，代表大連市國稅局參加國家稅務(wù)總局組織的百名稅收業(yè)務(wù)標(biāo)兵競賽,，她以大連市國稅局第三名的成績進(jìn)入全國稅收業(yè)務(wù)標(biāo)兵前50名,。
    　2000年，經(jīng)過層層選拔,，蘇玲爭取到赴加拿大蒙特利爾高等商學(xué)院攻讀工商管理碩士（MBA）的機(jī)會,。留學(xué)期間她每天6點(diǎn)起床，晚上12點(diǎn)以后離開學(xué)校,，用14個月就修滿全部學(xué)分,，取得了畢業(yè)證書和學(xué)位證書。
    　2007年～2009年是蘇玲學(xué)習(xí)最為艱苦的日子,，她既要考注冊稅務(wù)師,，又要準(zhǔn)備英國皇家注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試,。英國皇家注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試一共13門課程，允許考生10年內(nèi)考完全部課程,，而蘇玲只花了3年時間就順利通過了全部課程的考試,。
    　蘇玲曾暗暗發(fā)誓，熬過這段日子就停停腳步不再上第二臺階了,?？蓻]多久，她看到女兒學(xué)日語,，那根愛學(xué)習(xí)的神經(jīng)又被觸動了,。開發(fā)區(qū)日資企業(yè)多，蘇玲說：“我的工作每天都接觸外國人,，我看的資料英文多,，而聽的聲音卻是日語多。如果我懂日語,，那工作中就會多一份優(yōu)勢,。沖這，我也要學(xué)習(xí)日語,！”這年是2010年,，蘇玲38歲了。蘇玲參加日語學(xué)習(xí)班的同學(xué)都是90后,，同學(xué)看蘇玲的眼神非常好奇,。蘇玲說，有我這位大嬸在他們中間,，他們會有優(yōu)越感和自信,；而我在他們中間感到年輕和簡單。
    　現(xiàn)在蘇玲同日本人會面,，雖然聽不懂全部對話,，但是已經(jīng)可以了解到很多話外之音，因此對于外方控制的企業(yè),，蘇玲會直接和外方見面,，不會像以前那樣只和中方人員會談，聽到可能被扭曲或被過濾的信息,。
    　走近蘇玲平凡忙碌的世界
    　最近的一個周末,，記者跟隨蘇玲采訪了一天。
    　星期五的早晨,，稅政處處長蘇玲剛踏進(jìn)辦公室的門,，檢查處的小王就帶著一位滿臉怒氣的中年婦女進(jìn)來了，這是稅政處正在審理的稅務(wù)稽查案件中的一個當(dāng)事人。中年婦女滔滔不絕,，蘇玲也插不上話,，索性聽著。這時,，電話響了,，蘇玲和中年婦女說聲抱歉，拿起聽筒,，是納稅人的咨詢電話,，有幾個問題涉及辦稅服務(wù)廳和出口退稅處。蘇玲要了納稅人的電話,，又開始撥這兩個處的電話,。中年婦女開始倦了，對小王說：“我手下的財務(wù)人員,，我已經(jīng)給辭了,，是我們有過錯，可是我確實(shí)不是有意隱瞞,?！?BR>    　“那就在筆錄中記錄一下情況吧?！碧K玲連忙說,。
    　小王帶中年婦女走了，蘇玲開始給納稅人回答剛才的咨詢電話,，這時,，從上海趕來的一家企業(yè)總監(jiān)和稅務(wù)事務(wù)所的一班人馬走進(jìn)來，蘇玲打個招呼,，把納稅人的咨詢電話說完,。這一行人已經(jīng)是第二次到大連了，是為了這家企業(yè)去年的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓,，涉及的稅款一直遲遲沒有入庫,，因為稅務(wù)機(jī)關(guān)對其關(guān)聯(lián)交易價格不能認(rèn)可，企業(yè)聘請了專業(yè)評估人員跟稅務(wù)機(jī)關(guān)談判,。蘇玲電話召集了局內(nèi)評估研究小組的成員來參加談判,，他們是局內(nèi)各個業(yè)務(wù)處的骨干，專門應(yīng)對大量存在的企業(yè)股權(quán)在國與國之間轉(zhuǎn)讓中的涉稅問題,。
    　談判一直進(jìn)行到中午，分歧一大堆,，雙方?jīng)Q定先談到這里,，下次再談。午餐后,，蘇玲連忙換了運(yùn)動裝,，她每天中午都去公園登山散步,，蘇玲暫時忘了上午談判的焦慮。
    　下午1點(diǎn)半,，黨辦通知開會,，總結(jié)前一階段開展的軟環(huán)境建設(shè)工作，蘇玲拿起記錄本,，匆匆去會議室,。這時，手機(jī)響了,，是稅源部門的老張,，說一家日資企業(yè)的外方人員就一筆境外發(fā)生的維修費(fèi)前來咨詢，稅源部門希望和稅政處一起討論,，蘇玲說開完會馬上過去,。
    　2點(diǎn)15分會議結(jié)束，蘇玲一邊詢問征管處長下個月稅法大講堂開課,，給納稅人培訓(xùn)的通知是否發(fā)布,，一邊往稅源部門的辦公室走。稅源處的會議桌旁邊端坐著兩個日本人,，還有一個翻譯,。蘇玲和每個人握手，交換名片,，抱歉說剛剛開完會,。蘇玲對日方人員解釋，企業(yè)支付境外的修理費(fèi)在中國不需繳納增值稅和所得稅,，因此審核真實(shí)性很嚴(yán)格,，請外方人員理解，之后開始詢問境外修理費(fèi)發(fā)生的詳細(xì)經(jīng)過,。
    　由于雙方的談話需要翻譯,，到了4點(diǎn)鐘，日方人員還在不遺余力地解釋這是真實(shí)可靠的業(yè)務(wù),，蘇玲和稅源部門簡單商量一下,，向外方人員聲明：口述的情形我們可以參考，但是產(chǎn)品在海外發(fā)生維修,，會有貨物出境的紀(jì)錄,，產(chǎn)品問題也應(yīng)有相關(guān)當(dāng)事人的鑒定，修理發(fā)生支付修理費(fèi)也有大量資料證明,，希望日方提供證據(jù),，問題應(yīng)該不難解決。日方人員表示和境外人員盡快聯(lián)系。
    　從稅源部門出來,，已經(jīng)接近下班時間,，蘇玲在辦公桌前整理一下一天工作思路，把下周一要開會的資料準(zhǔn)備好,。蘇玲看了看窗外,，風(fēng)夾著雪花漫天飛舞。