１.工資、薪金支出：無限額,，但要求“合理”,。
　　

政策依據(jù)：
　　□《實(shí)施條例》第34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,，準(zhǔn)予扣除,。
　　□國稅函〔2009〕3號(hào)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì),、董事會(huì),、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),，可按以下原則掌握：
　?。?）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。
　?。?）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平,。
　　（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的,。
　　（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù),。
　　（5）有關(guān)工資薪金的安排,，不以減少或逃避稅款為目的,。

兩個(gè)稅收優(yōu)惠：企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費(fèi)用的加計(jì)扣除，即在據(jù)實(shí)扣除支付給殘疾職工工資的基礎(chǔ)上，再按其工資的100%加計(jì)扣除,。使用下崗職工的,，可按年人均4000元依次扣除營業(yè)稅、城建稅,、教育附加,、企業(yè)所得稅。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對(duì)于已提取未發(fā)放的工資和獎(jiǎng)金,，欠發(fā)工資在次年匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放的,，準(zhǔn)予做為當(dāng)年工資進(jìn)行扣除。超過匯算清繳期限的,，按下年實(shí)發(fā)工資進(jìn)行稅務(wù)處理,。

例：某酒店10月份向職工發(fā)放下列支出：

（1）       基本工資（2）提成工資（3）獎(jiǎng)金（4）加班補(bǔ)貼（5）生活困難補(bǔ)助（6）五險(xiǎn)一金（7）工作服冬裝（8）交通補(bǔ)貼（9）通訊補(bǔ)貼（10）取暖補(bǔ)貼（11）工傷醫(yī)療費(fèi)（12）旅游費(fèi)（13）差旅費(fèi)補(bǔ)貼（14）員工會(huì)餐支出（15）過節(jié)費(fèi)（16）發(fā)放月餅食用油等過節(jié)福利

請(qǐng)指出：哪些屬于稅法上的計(jì)算福利費(fèi)的基數(shù)“工資總額”內(nèi)容，哪些屬于稅法上的福利費(fèi)支出內(nèi)容,，哪些屬于計(jì)征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目,。

答案：工資總額包括（1）（2）（3）（4）；福利費(fèi)包括（5）（8）（9）（10）（11）（14）,，其余不得列在福利費(fèi)中進(jìn)行稅前扣除,。應(yīng)征個(gè)稅項(xiàng)目：除（6）（7）（13）（14）外的所有項(xiàng)目。（注意有允許限額扣除項(xiàng)目）

工資中常見的涉稅問題：

（1）工資表中簽名不全,，有未簽領(lǐng)工資,；

（2）一人代領(lǐng)多人工資手續(xù)不全，無法說明正當(dāng)理由和充足證據(jù),；

（3）虛列人員工資或重復(fù)發(fā)放,；

（4）未足額代扣個(gè)人所得稅。

檢查工資是否多列或虛列的主要方法：調(diào)取職工花名冊(cè),、勞動(dòng)合同,、考勤表與工資表核對(duì)，查有無虛列人員,；抽取部分職工詢問工資發(fā)放情況,，核實(shí)發(fā)放金額是否真實(shí)，有無多列或少列,；對(duì)一人代領(lǐng)多人工資要求提供充足證據(jù),。

檢查中涉及科目：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)（或應(yīng)付職工薪酬）,、管理費(fèi)用,、營業(yè)成本、其他應(yīng)付款,。

2.職工福利費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)：按工資總額的14%、2%,、2.5%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。
　　
　　扣除原則：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除,。

政策依據(jù)：
　?。?）實(shí)施條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,。

注意,，這里的工資總額和職工福利費(fèi)是指稅法意義上的工資和福利費(fèi),，與會(huì)計(jì)上的計(jì)量有很多差異,，其內(nèi)容由國稅函〔2009〕3號(hào)規(guī)定：

（一）“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,，（具體內(nèi)容為：基本工資,、工齡工資、職務(wù)工資,、各種補(bǔ)貼津貼,、獎(jiǎng)金、年終加薪,、勞動(dòng)分紅,、加班工資，其他與任職有關(guān)的支出）,，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,。

（二）企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
　　①尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè),，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂,、職工浴室,、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),、住房公積金,、勞務(wù)費(fèi)等。
　　②為職工衛(wèi)生保健,、生活,、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用,、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼,、供暖費(fèi)補(bǔ)貼,、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼,、救濟(jì)費(fèi),、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等,。（2009年省地稅局又加入“通訊補(bǔ)貼”）
　　③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi),、安家費(fèi),、探親假路費(fèi)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi),，按規(guī)定比例在稅前扣除,。

注：以上各項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)所得稅中無限額，均按實(shí)際發(fā)生額列入職工福利費(fèi),，在不超過工資總額的14%以內(nèi)稅前扣除,。凡稅法中未列舉項(xiàng)目不得在福利費(fèi)中列支。如過節(jié)費(fèi),、職工旅游費(fèi),、逢年過節(jié)發(fā)放的實(shí)物福利等，在稅法未明確前不得稅前扣除,。

補(bǔ)充資料：以上福利費(fèi)如何征個(gè)人所得稅：

（一）防暑降溫費(fèi),、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,、取暖費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分征收個(gè)稅

冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

（1）各單位向職工個(gè)人發(fā)放的交通補(bǔ)貼（包括報(bào)銷,、現(xiàn)金等形式）,，按交通補(bǔ)貼全的30%作為個(gè)人收入并入當(dāng)月工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（2）各級(jí)行政事業(yè)單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷,、現(xiàn)金等形式）暫免征收個(gè)人所得稅,，超過標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；各類企業(yè)單位,，參照當(dāng)?shù)匦姓聵I(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，但企業(yè)職工個(gè)人取得通訊補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過每人每月500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或超過每人每月500元最高限額的,，并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定具體標(biāo)準(zhǔn)的,，按通訊補(bǔ)貼（包括報(bào)銷,、現(xiàn)金等形式）全額的20%并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（3）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅,，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（4）各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的勞動(dòng)保護(hù)用品暫免征收個(gè)人所得稅，超過規(guī)定部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅,；當(dāng)?shù)卣匆?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,，發(fā)放實(shí)物的暫免征收個(gè)人所得稅,，發(fā)放現(xiàn)金的并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅,。(石家莊市目前還未規(guī)定具體標(biāo)準(zhǔn))

（5）冀地稅函〔2008〕236號(hào)——《河北地方稅務(wù)局關(guān)于關(guān)于取暖補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅問題的通知規(guī)定》：各類企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼按以下原則執(zhí)行：

1．當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)的取暖補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定的，按政府規(guī)定執(zhí)行,；沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的可參照當(dāng)?shù)卣畬?duì)行政事業(yè)單位的取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，但企業(yè)職工取得取暖補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)最高不得超過3500元，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,。

2．企業(yè)職工取得的超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)或超過3500元最高限額的取暖補(bǔ)貼,，分?jǐn)偟饺∨谒鶎僭路萦?jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)取暖補(bǔ)貼仍然實(shí)行“暗補(bǔ)”的企業(yè)或企業(yè)職工不需要負(fù)擔(dān)取暖費(fèi)的,，企業(yè)職工取得的取暖補(bǔ)貼收入應(yīng)在發(fā)放月并入其當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅,。

（2）實(shí)施條例41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）實(shí)施條例42條：除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除,，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。

職工福利費(fèi)中易出現(xiàn)的涉稅問題：（1）列支不屬于福利費(fèi)的項(xiàng)目；（2）超限額部分未代扣代繳個(gè)稅,；（3）使用白條等不合法票據(jù),。

3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與商業(yè)保險(xiǎn)：按標(biāo)準(zhǔn)扣除

（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi),、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,，準(zhǔn)予扣除。
　?。?）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),，準(zhǔn)予扣除,。
　　（3）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除,。說明：特殊工種人身保險(xiǎn)是法律法規(guī)強(qiáng)制繳納的，是有強(qiáng)制性規(guī)定的保險(xiǎn),，企業(yè)自愿為職工投保的人向安全保險(xiǎn)不得稅前扣除,。（特種作業(yè)人員是指電工、起重工,、鍋爐工,、壓力容器操作工、焊工,、建筑登高作業(yè)人員,、機(jī)動(dòng)車駕駛員、瓦斯檢驗(yàn)人員,、爆破作業(yè)人員等,。）
　　（4）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),，準(zhǔn)予扣除。

提示：關(guān)于納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除問題
    按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,，納稅人向社保機(jī)構(gòu),、醫(yī)保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在其職工工資總額4%以內(nèi)的部分允許扣除,。但納稅人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在計(jì)稅時(shí)不得扣除,。

參考資料：五險(xiǎn)一金的繳付比例：

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位20%,，個(gè)人8%）、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位8%,，個(gè)人2%）,、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位2%，個(gè)人1%）,、工傷保險(xiǎn)費(fèi)（單位1%）,、生育保險(xiǎn)費(fèi)（單位0.8%）住房公積金（單位11%，個(gè)人7%）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（不超過4%）

補(bǔ)充資料：企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

（國稅函［2009］694號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：

（1）企業(yè)繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金,，其個(gè)人繳費(fèi)部分,，不得在個(gè)人當(dāng)月工資,、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資,、薪金（不與正常工資、薪金合并）,，不扣除任何費(fèi)用,，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款,，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳,。

（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的,，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份,，均作為一個(gè)月的工資、薪金,，不扣除任何費(fèi)用,，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

（3）企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額,，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款,。

以企業(yè)每個(gè)月為員工年金賬戶繳費(fèi)400元為例,，如果每個(gè)月繳費(fèi)，就可以按5%的稅率計(jì)算,，年納稅額為400×12×5%=240（元）,；如果按季度繳費(fèi)，年納稅額為（400×3×10%－25）×4=380（元）,；如果按半年繳納企業(yè)繳費(fèi),，年納稅額為（400×6×15%－125）×2=470（元）；如果按年度繳納企業(yè)繳費(fèi),，年納稅額400×12×15%－125=595（元）,。

上述企業(yè)年金僅適用向社保機(jī)構(gòu)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)要全額并入職工當(dāng)月工資計(jì)算個(gè)稅,。

注：社保費(fèi)的個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除,。

４.利息費(fèi)用：限額扣除
　　

扣除原則：企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用,，按下列規(guī)定扣除,。
　　（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除,。
　　（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除,，超過部分不許扣除。

第一種情況：個(gè)人貸款,、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）
    對(duì)個(gè)人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款,、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶,，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后,，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

第二種情況：企業(yè)向股東或其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，按財(cái)稅［2008］121號(hào)計(jì)算扣除,。（國稅函［2009］777號(hào)）

即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出。例：甲公司所有者權(quán)益為3000萬元,，向股東借款2000萬元,，利率8%，當(dāng)年支付利息160萬元,，銀行一般貸款利率為6%,。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%-6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標(biāo)準(zhǔn)比例（2倍）,。納稅調(diào)增金額為40萬元,。

第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個(gè)人借款的利息支出，同時(shí)符合2個(gè)條件的,，按不超過銀行同期同類貸款利率計(jì)算扣除：（1）借貸真實(shí)合法,、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為,；（2）簽訂了借款合同,。（國稅函［2009］777號(hào)）

第四種情況：由集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的，凡能提供集團(tuán)公司貸款合同和利息計(jì)算分配表的,，支付給集團(tuán)公司的利息可稅前扣除,。

第二、三兩種情況下的利息支出,，稅務(wù)機(jī)關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除,，同時(shí)應(yīng)按股息,、利息、紅利所得全額代扣個(gè)人所得稅。

５.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按營業(yè)收入的5‰和實(shí)際發(fā)生額的60%雙限額扣除
　　

政策依據(jù)：
　　《實(shí)施條例》第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

國稅函〔2009〕202號(hào)——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
【例】某工業(yè)企業(yè)2009年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元,，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為4000萬元,，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為（　）萬元,。
　　【答案】20萬元
　　注意計(jì)算步驟:
　?。?）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬元
　　（2）計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30（萬元）
　?。?）計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20（萬元）
　?。?）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬元
　　（5）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30（萬元）

６..廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：按營業(yè)收入的15%限額扣除,，可結(jié)轉(zhuǎn)下年,。
　　
　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除,；超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
　　【例】某酒店2009年度餐飲收入500萬元,，其他業(yè)務(wù)收入100萬元,，營業(yè)外收入60萬元。該年度支付廣告費(fèi)80萬元,，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬元,。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用（　）萬元,。
　　【答案】90萬元
　　注意計(jì)算步驟:
　?。?）確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130（萬元）
　　（2）計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=（500+100）×15%=90（萬元）
　?。?）確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元
　?。?）確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40（萬元）

注意：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí),，其營業(yè)收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售營業(yè)額,。即計(jì)算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

７.租賃費(fèi)：均勻扣除
　　企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi),，按照以下方法扣除：
　　①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除,。
　　②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除,。

8.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出（有發(fā)票,，無限額），準(zhǔn)予扣除,。

9.汽修費(fèi),、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)的扣除

（1）我省關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）
    對(duì)以個(gè)人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車,，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的,，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的,，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除,。

冀地稅函〔2009〕9號(hào)又予以明確： 企業(yè)借用個(gè)人的車輛，企業(yè)與個(gè)人之間必須簽定租賃協(xié)議,，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi),、修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費(fèi),、修車費(fèi)支出可以在稅前扣除,。

（2）關(guān)于會(huì)議費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）
    對(duì)納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的,，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除,。
    （一）會(huì)議名稱、時(shí)間,、地點(diǎn),、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè)；
    （二）會(huì)議材料（會(huì)議議程,、討論專件,、領(lǐng)導(dǎo)講話）；
    （三）會(huì)議召開地酒店（飯店,、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票,。
    企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會(huì)議費(fèi)一律不得扣除,。

（3）關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題（冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼,，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除,。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度,；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）

差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)：（地稅函〔2008〕80號(hào)）：

一,、伙食補(bǔ)助費(fèi)   （一）省內(nèi)出差,，在途期間的伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補(bǔ)助,。             （二）省外出差,，在途期間的伙食補(bǔ)助為每人每天50元，工作期間能夠出具有效憑證的按文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，沒有有效憑證的按每人每天25元補(bǔ)助,。

二、公雜費(fèi)       （一）出差人員持有效憑證的,，省內(nèi)出差,，在途期間按每人每天30元補(bǔ)助，工作期間按每人每天15元補(bǔ)助,；省外出差,，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補(bǔ)助,。（二）出差人員無有效憑證的,，出差期間按每人每天15元補(bǔ)助。

三,、參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間的差旅費(fèi)（一）公雜費(fèi)在外地學(xué)習(xí),、進(jìn)修、培訓(xùn)期間的個(gè)人公雜費(fèi)由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給,。（二）伙食補(bǔ)助費(fèi)學(xué)習(xí),、進(jìn)修、培訓(xùn)期間主辦單位不負(fù)擔(dān)費(fèi)用的,，持有效憑證的,，按出差人員補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)上限據(jù)實(shí)核領(lǐng)伙食補(bǔ)助費(fèi)；無有效憑證的,，按每人每天20元定額補(bǔ)助,。

 本補(bǔ)充規(guī)定自2008年3月1日起實(shí)行。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（冀地稅函[1996]222號(hào)）規(guī)定：單位對(duì)個(gè)人實(shí)行差旅費(fèi)包干辦法,，個(gè)人取得的差旅費(fèi)包干收入,，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí) ，總原則是按合法的差旅費(fèi)憑證據(jù)實(shí)扣除,，不能提供憑征的按包干收入的 20％－40％扣除,，具體標(biāo)準(zhǔn)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

10. 固定資產(chǎn)折舊：
　　無論企業(yè)何時(shí)購置的固定資產(chǎn),，其固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),、折舊年限,、預(yù)計(jì)凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整,。

A：折舊范圍：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋,、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),；
　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn),；
　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
　　5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn),；
　　6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,；
　　7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

B：殘值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更,。

C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限
　　除國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：
　　1.房屋,、建筑物,，為20年；
　　2.飛機(jī),、火車,、輪船、機(jī)器,、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,，為10年；
　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具,、工具,、家具等，為5年,；
　　4.飛機(jī),、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,，為4年,；
　　5.電子設(shè)備，為3年,。

D：折舊方法：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除

１1固定資產(chǎn)修理費(fèi)和裝修費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用一般可直接稅前扣除,，但下列支出要作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷，不得直接扣除,。
　?。?/span>1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,；
　　指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出,。按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷,；
　　（2）.租入固定資產(chǎn)的改建支出（含裝修費(fèi)）,；
　　租入固定資產(chǎn)的改建支出,，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；
　?。?/span>3）.固定資產(chǎn)的大修理支出（含裝修費(fèi)）；
　　A大修理支出,，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷,。
　　B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
　　①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,；
　　②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上,。

12.捐贈(zèng)支出：會(huì)計(jì)利潤的12%限額扣除

　　①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出（指直接捐贈(zèng)），一律不得扣除,。
　　②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出（有捐贈(zèng)收據(jù)）,，不超過年度利潤總額（指會(huì)計(jì)利潤）12%的部分，準(zhǔn)予扣除,。
　【例】某企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額40萬元,，經(jīng)審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)10萬元,。在其他因素不變的情況下,，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額。

答案:
　?。?）允許稅前扣除額==40×12%＝4.8（萬元）,；
　　（2）納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2（萬元）

13.資產(chǎn)損失：審批扣除
　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧,、毀損凈損失,，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除,；
　　企業(yè)因存貨盤虧,、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金,，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

1５. 納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除

冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào)——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：

     對(duì)納稅人發(fā)生的年度成本或費(fèi)用,，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的,，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整,。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除,。
16關(guān)于承包費(fèi)的扣除問題（冀地稅函[2006]244號(hào)）
    企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營后,，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。其上繳的承包費(fèi),，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除,。

　　（三）、不得扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，下列支出不得扣除：
　　1.向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
　　2.企業(yè)所得稅稅款,、增值稅款,、滯納金、罰款,。
　　3. 行政性罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
　　4.以不合法票據(jù)列支的成本,、費(fèi)用 ,。
　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。
　　6.贊助支出,，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出,。
　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，如壞賬準(zhǔn)備金 ,。
　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除,。
　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。如個(gè)人車險(xiǎn),、電話費(fèi)等消費(fèi)支出,；外單位費(fèi)用支出；上年度成本費(fèi)用等,。

（四）虧損彌補(bǔ)
　　
　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定,，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,。計(jì)算公式:
　　虧損=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除<0
　　注：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損
　
　　稅法規(guī)定,，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),，但最長不得超過5年,。