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《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為,，視同銷售貨物： （1）將貨物交付他人代銷,； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,； （5）將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者,； （6）將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,。 一般來講,，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費稅的處理，直接借記“在建工程”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”。 但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費附加,，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目,。這是因為，城建稅和教育費附加是以實際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計算的,，一般隨同“三稅”按月計算繳納,，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計算城建稅,。 按稅收政策規(guī)定,，視同銷售應(yīng)當(dāng)依率計稅。所謂視同銷售,，這里主要指企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品不是直接投放市場銷售,，而是用于對外投資,、捐贈，或是用于本企業(yè)的集體福利和個人消費等行為,。視同銷售在財務(wù)處理上,，可以采取記銷售收入，也計稅和不記銷售收入,，只計稅兩種方法,。兩者相比，記銷售收入計稅的方法,，可能導(dǎo)致虛增利潤,。 因此，一般選擇不記銷售收入,，而直接計稅方法較好,。 [案例1] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司2002年7月31日用自產(chǎn)鋼材30噸，產(chǎn)成單位成本1500元,，外銷不含稅單價2000元,，投資鴻達商廈有限公司。 [要求解答] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司賬務(wù)處理的技巧 [比較分析] 創(chuàng)新鋼鐵有限公司記銷售收入的賬務(wù)處理為： 借：長期投資 70200 貸：產(chǎn)品銷售收入 60000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 借：產(chǎn)品銷售成本 45000 貸：產(chǎn)成品 45000 創(chuàng)新鋼鐵有限公司不記銷售收入的賬務(wù)處理為： 借：長期投資 55200 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10200 產(chǎn)成品 45000 顯而易見,，前者比后者虛增利潤1．5萬元,，因此，賬務(wù)處理以后者方法為好,。按照此原理,，對外捐贈產(chǎn)品時賬務(wù)處理為： 借：營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 產(chǎn)成品 對產(chǎn)成品用于集體福利和個人消費時賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付福利費 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 產(chǎn)成品 [案例2] 佳佳食品有限公司2002年8月20日用自產(chǎn)的食用油等產(chǎn)品6噸發(fā)給職工，單位成本30000元／噸,，外銷不含稅價42000元／噸,。 [要求解答] 佳佳食品有限公司賬務(wù)處理的技巧 [比較分析] 佳佳食品有限公司記收入又計稅賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付福利費 294840 貸：產(chǎn)品銷售收入 252000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 42840 借：產(chǎn)品銷售成本 180000 貸：產(chǎn)成品 180000 佳佳食品有限公司計稅不計收入賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付福利費 222840 貸：應(yīng)交稅金 42840 產(chǎn)成品 180000 兩者相比：前者虛增利潤（252000－180000）＝70000元,。 |
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