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2010年04月21日 12:25
例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理 1,、*有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元,。 12×7.5（匯率）＝90萬(wàn)元 征退稅率之差＝17％-5％＝12％ 90×12％＝10.8萬(wàn)元 借：產(chǎn)品銷售成本 借：應(yīng)收外匯賬款 2,、當(dāng)月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元,，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元,。 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）,。 例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 *有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1,、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元,，出口銷售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷30萬(wàn)元,。出口電纜退稅率5％,。 取得進(jìn)項(xiàng)稅金： 借：原材料 借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：銷售收入 根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額” 10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬(wàn)元 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,；9.06萬(wàn)元 2,、收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份,，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,。10萬(wàn)元 3,、當(dāng)月收到*國(guó)稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－出口退稅 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）,。 4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元,，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷售,，以紅字記： 5×（17％-5％）＝0.6萬(wàn)元 借：銷售收入 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,；0.6萬(wàn)元 例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理： 1、2007年9月,，*有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元,。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅： 50×7.55（匯率）＝377.5萬(wàn)元 377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 2,、由于*有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11％,。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料,，稅務(wù)部門根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷售進(jìn)行征稅： 10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元 75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬(wàn)元 借：以前年度檢查調(diào)整 同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分： 75.5×（17％-11%）= 4.53萬(wàn)元 借：以前年度檢查調(diào)整 笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元,，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減,，余款開票入庫(kù)： 10.97－4.53＝6.44萬(wàn)元 6.44－3＝3.44萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬(wàn)元 例四,、來(lái)料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理 *有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù),，2006年8月份從*國(guó)稅局進(jìn)出口處取得《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元,，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）,。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元,。國(guó)內(nèi)銷售同類貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）： 材料購(gòu)進(jìn)： 11.7÷（1+17％）×17%＝1.7萬(wàn)元 借：原材料－輔料 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元 國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理,，設(shè)臺(tái)帳管理。 內(nèi)銷： 6÷（1+17％）＝5.13萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 出口銷售： 1×7.55（匯率）＝7.55萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： 5×7.55（匯率）÷（1+17％）＝32.26萬(wàn)元 1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬(wàn)元 借：銷售成本－出口銷售成本 二,、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理 例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理 *國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口,，具體業(yè)務(wù)如下： 1、購(gòu)進(jìn)布一批,，價(jià)稅合計(jì)60萬(wàn)元,，取得增值稅專用發(fā)票。 60÷（1+17％）＝51.28萬(wàn)元 60-51.28＝8.72 借：庫(kù)存商品 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）8.72萬(wàn)元 2,、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分,。 51.28×（17％－11％）＝3.08萬(wàn)元 借：銷售成本 3、出口離岸價(jià)8萬(wàn)美元,，并申報(bào)退稅 51.28×11％＝5.64萬(wàn)元 8×7.55（匯率）＝60.4萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收外匯賬款 例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理 1,、*國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬(wàn)美元： 8×7.55（匯率）＝60.4萬(wàn)元 借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 2、材料入庫(kù) 借：材料物資 3,、作價(jià)70萬(wàn)元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠,，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》,。 借：應(yīng)收賬款 4,、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：商品銷售成本 5、%公司以80萬(wàn)元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資,，并收到專用發(fā)票： 借：庫(kù)存商品 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）13.6萬(wàn)元 6,、%公司出口銷售10萬(wàn)美元 10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅 13.6-11.9＝1.7萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 借：應(yīng)收出口退稅 例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理 1,、*有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬(wàn)美元 10×7.55（匯率）＝75.5萬(wàn)元 借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 2,、材料入庫(kù) 借：材料物資 3、委托%制造有限公司加工成機(jī)床 借：委托加工材料 4,、加工機(jī)床收回,，同時(shí)收到*加工費(fèi)發(fā)票15萬(wàn)元（不含稅價(jià)） 借：委托加工材料 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬(wàn)元 5、商品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 6,、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17％） 借：應(yīng)收出口退稅 例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理 *進(jìn)出口公司出口鋼材一批,，作價(jià)40萬(wàn)美元,。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅： 40×7.55（匯率）＝302萬(wàn)元 302÷（1+17％）×17％＝43.88萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理 *進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬(wàn)美元的單證,，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核,，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅： 該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），退稅率11％,。 由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理： 100×17％＝17萬(wàn)元 100×11％＝11萬(wàn)元 20×7.55（匯率）＝151萬(wàn)元 借：銷售成本 借：應(yīng)收出口退稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 所以,，補(bǔ)稅時(shí)： 借：銷售成本 應(yīng)納稅金＝151÷（1+17％）×17％＝21.94萬(wàn)元 借：出口銷售收入 |
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