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三,、應(yīng)納稅額的計(jì)算,、繳納及賬務(wù)處理 （3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用,。 （4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用,。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花,。 （5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）,。 （6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額,、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等,。 （7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉(cāng)儲(chǔ)保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）。 （8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。（本金,，不包括利息） ①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,，又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花,；凡只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的,，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。 提示：不增加納稅人負(fù)擔(dān),，同一事項(xiàng)避免重復(fù)征稅,。 ②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂,，規(guī)定最高限額,，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方負(fù)擔(dān),，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù),，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的,，不再貼花,。 提示：道理同①。 ③對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押,，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí),，應(yīng)再就雙方書(shū)立的產(chǎn)權(quán)書(shū)據(jù),，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。 提示：賣方涉及營(yíng)業(yè)稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加、印花稅,、土地增值稅,、企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅）；買方涉及印花稅,、契稅,。 ④對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計(jì)稅,。 （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（或收?。┑?span style="COLOR: red">保險(xiǎn)費(fèi)金額,，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。 （10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi),。 對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)合同,，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù),。 （11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù),。 （12）記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù),。 其他賬簿按件貼花,。 （13）權(quán)利、許可證照按憑證件數(shù)貼花,。 2.特殊規(guī)定 （1）同一憑證,，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的,，應(yīng)分別記載,，分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后合計(jì)貼花,；如果未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花,。 （2）有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)期限的,。對(duì)于這類合同,，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花,。 【例題·單選題】按《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定,，對(duì)一些在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，目前采用的納稅辦法是：簽訂時(shí),，先按每份合同定額貼花5元；結(jié)算時(shí),，再按實(shí)際金額和適用稅率計(jì)算（ ）,。（2003年） A.減半貼花 B.全額貼花 C.補(bǔ)貼印花 D.加倍貼花 【答案】C （3）在商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,，對(duì)此,，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花,。 （4）應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花,。所以,，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),，均應(yīng)貼花,。 對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的,，只要雙方未修改合同金額,，一般不再辦理完稅手續(xù)。 【例題1·多選題】注冊(cè)稅務(wù)師審核某工業(yè)企業(yè)2006年1月書(shū)立,、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證時(shí),，有關(guān)印花稅的稅務(wù)處理正確的有（ ）,。（2007年） A.以產(chǎn)品換材料合同,，以產(chǎn)品同類銷售價(jià)格計(jì)算的金額按適用稅率繳納印花稅 B.總賬賬簿記載的實(shí)收資本和資本公積金額沒(méi)有變化，不需繳納印花稅 【答案】BDE 【解析】選項(xiàng)A：以物易物合同,，應(yīng)該以購(gòu)銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。選項(xiàng)C：金額無(wú)法確定的合同,，先按5元貼花,，等實(shí)際結(jié)算時(shí)再補(bǔ)貼印花稅。 【例題2·單選題】關(guān)于印花稅的說(shuō)法,，正確的是（ ?。＃?span lang="EN-US">2010年） A.某汽車租賃公司與客戶簽訂一份汽車租賃合同,，商定每月租金20000元,，租賃期3年,，則該公司在合同簽訂當(dāng)日應(yīng)繳納的印花稅為20000×1‰＝20元
B.房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的土地出讓合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證,，不繳納印花稅 【答案】D （二）納稅方法 1.自行貼花：由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,，自行購(gòu)買印花稅票一次貼足,，自行注銷或劃銷。 2.匯貼或匯繳： （1）匯貼：當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí),，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅憑證,，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅憑證。 （2）匯繳：同一種憑證,，需要頻繁貼花的,，納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅，匯總繳納的期限最長(zhǎng)不超過(guò)一個(gè)月,。 （3）委托代征：稅務(wù)機(jī)關(guān)委托,，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。 【例題·單選題】下列關(guān)于印花稅征收的表述,，正確的是（ ?。＃?span lang="EN-US">2009年） A.源泉扣繳是印花稅的征稅方法之一 B.總承包單位將部分項(xiàng)目分包給其他公司,，因分包部分在總承合同中已繳納印花稅,，故不必再次貼花 【答案】D （三）賬務(wù)處理 納稅人計(jì)算繳納的印花稅不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算,，一般直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)繳納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,，購(gòu)買印花稅票時(shí)，做以下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 四,、稅收優(yōu)惠政策的審核 （一）已繳納印花稅的憑證副本或抄本免稅,。副本或抄本只是留存?zhèn)洳椋粚?duì)外發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系,。但是如果以副本或抄本視同正本使用,，則應(yīng)另貼印花。 （二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府,、社會(huì)福利單位,、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅,。 （三）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅,。 （四）無(wú)息、貼息貸款合同免稅,。 （五）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅,。 （六）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的用于生活居住住房租賃合同免稅。 （七）軍事物資運(yùn)輸,、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸,，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。 （八）經(jīng)縣以上人民政府及企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花,。 【例題1·多選題】下列憑證中,，無(wú)需繳納印花稅的有（ ）,。（2008年） A.外國(guó)政府向我國(guó)企業(yè)提供優(yōu)惠貸款所簽訂的借款合同 B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同 C.無(wú)息,、貼息貸款合同 D.倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的屬于會(huì)計(jì)核算范圍，記載金額的相關(guān)賬簿 E.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給學(xué)校所書(shū)立的各類書(shū)據(jù) 【答案】BCE 【例題2·簡(jiǎn)答題】某企業(yè)2011年簽訂如下合同： （1）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂年報(bào)審計(jì)合同,，審計(jì)費(fèi)為l2萬(wàn)元,。 （2）與國(guó)外某公司簽訂一份受讓期五年的專利技術(shù)合同，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)按此項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入的2%收取,，每年分別在6月和12月結(jié)算,。 （3）與國(guó)內(nèi)甲公司簽訂委托定制產(chǎn)品合同，約定產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料由甲公司提供,，合同只約定定制產(chǎn)品總金額40萬(wàn)元,，未分別載明提供的材料款和加工費(fèi)。 （4）與供電部門(mén)簽訂一份供電合同,，合同約定按實(shí)際供電數(shù)量和金額按月結(jié)算電費(fèi),。 （5）與某材料供應(yīng)商簽訂一份材料采購(gòu)合同，合同金額為60萬(wàn)元,；次月因生產(chǎn)計(jì)劃變化,，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商減少采購(gòu)數(shù)量，簽訂一份補(bǔ)充合同,，合同金額修改為50萬(wàn)元,。 （6）與銀行簽訂一份流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款合同，最高貸款限額為5000萬(wàn)元,，每次在限額內(nèi)借款時(shí),，按實(shí)際借款金額另行簽訂借款合同。 （7）以500萬(wàn)元取得一宗土地用于建造廠房,，與土地管理部門(mén)簽訂一份土地使用權(quán)出讓合同,。 問(wèn)題： 請(qǐng)分別說(shuō)明該企業(yè)簽訂的上述合同是否繳納印花稅,；若繳納，則簡(jiǎn)述計(jì)算繳納印花稅時(shí)的計(jì)稅依據(jù)和適用稅目,。（2012年） 【答案】 （1）不繳納印花稅,。 （2）繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額,，由于合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,，先暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,，補(bǔ)貼印花,；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。 （3）繳納印花稅,，對(duì)于由受托方提供原材料的加工定做合同,，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花,；計(jì)稅依據(jù)為40萬(wàn)元,，適用“加工承攬合同”稅目。 （4）不繳納印花稅,。 （5）要繳納印花稅,，計(jì)稅依據(jù)為60萬(wàn)元，因?yàn)楹贤痤~減少,，多貼印花的,，不得申請(qǐng)退稅或抵扣；適用“購(gòu)銷合同”稅目,。 （6）要繳納印花稅,，計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)元，適用“借款合同”稅目,。另行簽訂的借款合同按合同所載金額,，適用“借款合同”稅目。 （7）要繳納印花稅,，計(jì)稅依據(jù)為500萬(wàn)元,；適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目。 |
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