近日有一新注冊的公司詢問,，他們公司注冊資本2000萬元，辦理營業(yè)執(zhí)照時就繳納印花稅1萬元,，聽人說印花稅對納稅人來講是個普遍征收的稅種,，從辦理營業(yè)執(zhí)照開始，到中止經(jīng)營時的破產(chǎn)清算,，只要從事經(jīng)營活動就要交納印花稅,，問印花稅的征稅范圍和計稅依據(jù)是如何規(guī)定的。筆者借此機會將現(xiàn)行與印花稅的征稅范圍和計稅依據(jù)有關(guān)的政策歸納如下,，供大家參考：

　　印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立,、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅,。其范圍包括經(jīng)濟合同,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿,、權(quán)利（許可）證照以及經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證,，具體征稅范圍和計稅依據(jù)如下：

　　一、經(jīng)濟合同,。

　　在《印花稅稅目稅率表》中列舉了10種應(yīng)稅經(jīng)濟合同五檔稅率,，其中財產(chǎn)租賃合同,、倉儲保管合同稅率為千分之一；加工承攬合同,、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同,、貨物運輸合同稅率為萬分之五；購銷合同,、建筑安裝工程承包合同,、技術(shù)合同稅率為萬分之三；借款合同稅率為萬分之零點五,；財產(chǎn)保險合同稅率為萬分之零點三,。執(zhí)行中應(yīng)從以下幾方面引起注意：

　　（一）購銷合同,。購銷合同應(yīng)稅憑證包括四部分：一是供應(yīng)、預(yù)購,、采購,、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑,、補償,、易貨合同；二是出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書,、報刊,、音像征訂憑證；三是以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證,；四是發(fā)電廠與電網(wǎng)之間,、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。需注意以下幾點：

　　1,、計稅依據(jù)為購銷金額,，不得作任何扣除。

　　2,、合同未列明金額的，按合同所載購,、銷數(shù)量,，依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。

　　3,、調(diào)劑合同（雙方或多方互調(diào)合同）,、以貨易貨合同屬于“購”和“銷”兩個合同，應(yīng)就“購”和“銷”兩個合同計算繳納印花稅,。

　　4,、土地使用權(quán)出讓合同,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同不屬于購銷合同,，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五征收印花稅,。

　　5,、單位和個人訂閱圖書,、報刊、音像的征訂憑證不征收印花稅,；國家電網(wǎng)公司系統(tǒng),、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量以及電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

　?。ǘ┘庸こ袛埡贤?。應(yīng)稅憑證包括加工,、定做,、修繕合同，同時印刷,、廣告,、測繪、測試等合同也屬于加工承攬合同,。計稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額,，計算完稅時主要看材料是誰提供的：

　　1,、在受托方提供原材料的情況下,，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”,、“購銷合同”計稅,；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計稅,。

　　2,、在委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料情況下,，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載,，均以輔助材料與加工費的合計數(shù)依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅,。

　?。ㄈ┙ㄔO(shè)工程勘察設(shè)計合同,。包括勘察、設(shè)計合同,，計稅依據(jù)為勘察,、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）,。

　?。ㄋ模┙ㄖ惭b工程承包合同。包括建筑,、安裝工程承包合同,，計稅依據(jù)為承包金額，不剔除任何費用,。如果施工單位將自己承包的建筑項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位,，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行計稅,。即總包合同不能按減除分包合同,、轉(zhuǎn)包合同后的差額計稅，總包合同計稅了,，分包合同和轉(zhuǎn)包合同也應(yīng)當(dāng)同時計稅。

　?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)租賃合同,。計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入），不包括融資租賃合同（暫按借款合同計稅）和企業(yè)與主管部門簽訂的有關(guān)經(jīng)營權(quán)的租賃承包合同,。

　?。┙杩詈贤０ㄣy行及其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同,，但不包括銀行同業(yè)拆借合同,。按以下辦法計稅：

　　1、凡是一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同,，又一次或分次填開借據(jù)的,，只以借款合同所載金額為計稅依據(jù)計稅；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的,，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計稅依據(jù)計稅,。

　　2、流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計稅依據(jù),，在簽訂時貼花一次,，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花,。

　　3,、在基本建設(shè)貸款中,，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同,，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的,，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花,，最后簽訂的總合同,，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

　　4,、在貸款業(yè)務(wù)中,，如果貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額,。借款合同由借款方與銀團各方共同書立,，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上,，按各自的借款金額計稅,。

　　5、對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同,，應(yīng)按合同所載租金總額,，暫按借款合同計稅。

　　6,、對借款方以財產(chǎn)作抵押,，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花,；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時,，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅,。

　?。ㄆ撸┍ｋU合同。包括信用保證合同,，但只對財產(chǎn)保險合同征收印花稅,，人壽保險合同不征收印花稅。計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額,，不包括所保財產(chǎn)金額。

　?。ò耍┘夹g(shù)合同,。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢,、服務(wù)等合同,，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費,。需注意三點：

　　1,、技術(shù)開發(fā)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù),；

　　2,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,，不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實施許可所書立的合同，這部分屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同,，按所載金額萬分之五貼花,；

　　3、咨詢合同不包括一般的法律,、會計,、審計等方面的咨詢合同，即對法律,、會計,、審計咨詢合同不征收印花稅。

　?。ň牛┴浳镞\輸合同,。包括民用航空、鐵路運輸,、海上運輸,、內(nèi)河 運輸,、公路運輸和聯(lián)運合同,，單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花,。計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入）,，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等,。且國內(nèi)運輸與國際運輸計稅方法不同：

　　1,、國內(nèi)貨物聯(lián)運。

　?、儆善疬\地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的,，以全程運費作為計稅金額，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；

　?、诜殖探Y(jié)算運費的,，以分程的運費作為計稅金額，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅,。

　　2,、國際貨運。

　?、傥覈\輸企業(yè)運輸?shù)?，運輸企業(yè)以本程（國內(nèi)）運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的運費結(jié)算憑證,，按全程運費計算應(yīng)納稅額,。

　　②外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的,，運輸企業(yè)所持的運費結(jié)算憑證免納印花稅,，托運方所持的運費結(jié)算憑證，以運費金額為依據(jù)計算繳納印花稅,。

　?。ㄊ﹤}儲保管合同。包括倉儲,、保管合同,，倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花,，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）金額,，不包括儲存和保管貨物金額。

　　以上是10種經(jīng)濟合同印花稅的不同計稅規(guī)定,，除此之外,，還應(yīng)注意以下五點：

　　一是具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立,、明確雙方購銷關(guān)系,、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證,，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅,。

　　二是對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證,，不征收印花稅,。

　　三是未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花,。

　　四是同時書立合同和開立單據(jù)的不重復(fù)貼花,。

　　五是有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的,，（2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的,。對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花,，以后結(jié)算時再按實際金額計稅,，補貼印花。

　　二,、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),。

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移即財產(chǎn)權(quán)利關(guān)系的變更行為，表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變更,。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買賣,、交換、繼承,、贈與,、分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人與受讓人之間所訂立的民事法律文書,。

　　印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán),、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán),、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)，其中：“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 是指經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的不動產(chǎn),、動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù),，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買,、繼承,、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。其他4項則屬于無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),。

　　此外,，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,、商品房銷售合同也按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅,。

　　產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅以書據(jù)中所載的金額為計稅依據(jù),，稅率為書據(jù)所載金額的萬分之五,。

　　三、營業(yè)賬簿,。印花稅在稅目中將營業(yè)賬簿分為記載資金的賬簿（簡稱資金賬簿）和其他營業(yè)賬簿兩類,，因其核算的內(nèi)容不同，分別采取按金額和按件兩種計稅方法。其中：“資金賬簿”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定,，生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后按“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額貼花,，稅率為萬分之五，該公司注冊時繳納的1萬元印花稅就是根據(jù)注冊資本2000萬元和萬分之五的稅率計算的,，但只在注冊時全額貼花,，從次年開始，只對實收資本和資本公積增加數(shù)額計稅,，未增加的不再計稅,。其他營業(yè)賬簿，包括日記賬和各明細分類賬簿,，每件按五元按年計稅貼花,。具體計稅辦法如下：

　　從核算形式和單位性質(zhì)上看：一級核算單位對財會部門設(shè)置的賬簿計稅；分級核算單位的對財會部門和設(shè)置在其他部門和車間的明細分類賬都計稅,；對實行差額預(yù)算管理事業(yè)單位記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿,，按其他賬簿定額計稅貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不計稅貼花,；自收自支的事業(yè)單位,，對營業(yè)賬簿分別就記載資金的賬簿和其他賬簿按規(guī)定計稅。同時還應(yīng)注意以下幾點：

　　1,、跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)（由各分支機構(gòu)在其所在地繳納）,。上級單位核撥資金的，記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅,；上級單位不核撥資金的,，只就其他賬簿按定額貼花。

　　2,、增量貼花的幾種情形（凡原已貼花的部分可不再貼花,，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）：

　　（1）實行公司制改造并經(jīng)縣以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的）,，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,。

　　（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)增加的資金,。

　?。?）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金。

　?。?）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金,。

　　（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金

　　3,、車間,、門市部,、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿,、統(tǒng)計簿,、臺賬等，不貼花,。

　　4、對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況,，以表代賬的,，在未形成賬簿（賬冊）前，暫不貼花,，待裝訂成冊時,，按冊貼花。

　　四,、權(quán)利,、許可證照。

　　“權(quán)利,、許可證照”包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證,、工商營業(yè)執(zhí)照,、商標(biāo)注冊證,、專利證,、土地使用證等。按件每件五元貼花,。

　　五、經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證,。

　　現(xiàn)行印花稅只對印花稅條例,、細則列舉的憑證征收,，沒有列舉的憑證不征稅，因此,，這部分憑證一般是指按照《印花稅暫行條例實施細則》 第二十六條關(guān)于“納稅人對憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的,，應(yīng)及時攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)鑒別,?！薄凹{稅人同稅務(wù)機關(guān)對憑證的性質(zhì)發(fā)生爭議的，應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機關(guān)核定,?！庇韶斦亢蛧叶悇?wù)總局針對基層稅務(wù)機關(guān)不能確定的征稅憑證以及其他在條例、細則中沒有列舉的憑證作出的征稅規(guī)定,，是對印花稅條例,、細則列舉征稅憑證的完善和補充,。如：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》明確“對土地使用權(quán)出讓合同,、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”；《 國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》明確“企業(yè),，個人出租門店,，柜臺等簽訂的合同，屬于財產(chǎn)租賃合同,，應(yīng)按照規(guī)定貼花”等等,。

　　在實際工作中，除了把握以上五類經(jīng)濟憑證的計稅政策外,，還應(yīng)注意以下幾方面問題：

　　一是各類憑證不論以何種形式或名稱書立,，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅,。

　　二是應(yīng)稅憑證均是指在中國境內(nèi)具有法律效力,，受中國法律保護的憑證。

　　三是適用于中國境內(nèi)并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證,，無論在中國境內(nèi)或者境外書立,，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定計稅。

　　四是按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,，未標(biāo)明金額的,，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花,。

　　五是應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額,。

　　六是同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的,，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

　　七是同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅率,，如分別載有金額的,，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花,；如未分別記載金額的,，按稅率高的計稅貼花,。

　　八是已貼花的憑證，修改后所載金額增加的,，其增加部分應(yīng)當(dāng)補貼印花稅票,。

　　九是按比例稅率計算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅,；應(yīng)納稅額在1角以上的,，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花,。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的,，按1元貼花。

　　此外,，為了全面把握印花稅的征稅范圍,，還應(yīng)了解印花稅免稅的范圍，以保證正確履行納稅義務(wù),，下列憑證和業(yè)務(wù)免征印花稅,。

　　1、已納印花稅的憑證的副本或抄本,。但以副本或抄本作為正本使用的,，另貼印花。

　　2,、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府,、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù),。

　　3,、國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同,。

　　4,、無息、貼息貸款合同,。

　　5,、外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

　　6,、房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同,，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花,。

　　7,、軍事物資運輸、搶險救災(zāi)物資運輸，以及新建鐵路臨管線運輸?shù)鹊奶厥庳涍\憑證,。

　　8,、對國家郵政局及所屬各級郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨立運營新設(shè)立的資金賬簿,，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花,。

　　9,、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為,，暫不征收證券（股票）交易印花稅,。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券（股票）交易印花稅,。

　　10,、經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的,，對僅改變執(zhí)行主體,，其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花,。

　　11,、經(jīng)縣級以上人民政府及企業(yè)主管部門批準(zhǔn)改制的企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　　12,、投資者買賣封閉式證券投資基金免征印花稅,。

　　13、對國家石油儲備第一期項目建設(shè)過程中涉及的印花稅予以免征,。

　　14,、證券投資者保護基金有限責(zé)任公司發(fā)生的憑證和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)享受印花稅的優(yōu)惠政策。但與保護基金有限責(zé)任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),，只是對保護基金有限責(zé)任公司免征印花稅,，而對其他的當(dāng)事人應(yīng)該照章征收印花稅。

　　15,、對廉租住房,、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關(guān)的印花稅,，以及廉租住房承租人,、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。

　　16,、對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房,，免征契稅、印花稅,；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征,。

　　對公租房經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅予以免征,。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料,，按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造,、管理公租房涉及的印花稅。

　　17,、對商品儲備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅,；對其承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收,。