第二節(jié)  消費稅納稅申報與納稅審核 

一、消費稅的基本規(guī)定

（一）消費稅的基本征稅范圍及適用稅率 

二、消費稅的計算方法,、賬務(wù)處理及審核

提示：今年重視增值稅,、消費稅、企業(yè)所得稅的綜合題,。

1.從價定率

應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率

增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率（17%,、13%）

注意審核銷售額，一般情況,，消費稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的,，包括全部價款和價外費用。價外費用跟增值稅的規(guī)定是一致的,，一般都是含稅收入,，注意還原為不含稅收入再計算增值稅、消費稅,。

提示：所謂含稅收入都是針對增值稅的,，消費稅是價內(nèi)稅。

2.從量定額（成品油,、啤酒,、黃酒）

應(yīng)納消費稅=課稅數(shù)量×單位稅額

注意審核課稅數(shù)量：

（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量,。納稅人如果通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅。

（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量,。

（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量,。

（4）進口的應(yīng)稅消費品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合征收（白酒,、卷煙）

應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額

4.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的規(guī)定（重點）

用外購下列已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅。

（1）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙,。

（2）以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品,。

（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

提示：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）,，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石已納的消費稅稅款,。

（4）以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火,。

（5）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,。

（6）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

（7）以外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板,。

（10）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎,。

（11）以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

審核時注意以下問題：

（1）以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精,，不在抵扣范圍,。（非常重要）

（2）小汽車、高檔手表,、游艇不在抵扣范圍,。

（3）外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車，不能抵扣輪胎已納的消費稅稅款,。

（4）零售金銀首飾,、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)繳納過的消費稅。

（5）用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的抵扣范圍同上述規(guī)定,。

（6）進口的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品規(guī)定相同,。