不一樣,，增值稅從生產型轉為消費型,，抵扣范圍較大。而 消費稅的抵扣范圍較小,，有自身的特點,！

一、外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品銷售時,，可按當期 生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款,。

1、扣稅范圍：

在消費稅 15 個稅目中,，除酒（葡萄酒例外）,、小汽車,、摩托車、高檔手表,、游艇,、電池、涂料外,，其余 8 個稅目有扣稅規(guī)定：

A,、 外購已稅煙絲生產的卷煙；

B,、 外購已稅高檔化妝品生產的高檔化妝品,；

C、 外購已稅珠寶玉石生產的 貴重首飾及珠寶玉石（不含金銀首飾）,；

D,、 外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；

E,、 外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

F,、 外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子,；

G、 外購已稅實木地板為原料生產的實木地板,；

H,、 外購已稅汽油、柴油,、石腦油,、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油,。（成品油中不包括溶劑油,、航空煤油）

I、從葡萄酒生產企業(yè)購進,、進口葡萄酒連續(xù)生產應稅葡萄酒的,，準予從葡萄酒消費稅應納稅額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。

J,、在消費稅 15 個稅目中,，酒（葡萄酒例外）、小汽車,、摩托車,、高檔手表,、游艇,、電池,、涂料在計算繳納消費稅時不允許扣除外購應稅消費品已納消費稅。

2,、 扣稅計算：按 當期生產領用數量扣除其已納消費稅,。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的 外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝（期初庫存+當期購進－期末庫存）的外購應稅消費品買價（ 均不含增值稅）

例1：甲高檔化妝品生產公司為增值稅一般納稅人，2021 年 6 月開具增值稅專用發(fā)票取得銷售收入 300 萬元,，銷項稅額 39 萬元,，開具普通發(fā)票價稅合計 22.6 萬元，當月生產領用外購的已稅高檔化妝品 50 萬元（不含稅）作為原料生產高檔化妝品,。

解：應納消費稅=[300+22.6÷（1+13）]×15%-50×15% =40.5（萬元）

例2：乙卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款 50 萬元,；使用60%用于生產 A 牌卷煙（甲類卷煙）,；本月銷售 A 牌卷煙 80 箱（標準箱），取得不含稅銷售額 400 萬元,。（甲類卷煙消費稅稅率為 56%加 150 元/箱,、煙絲消費稅稅率為 30%）

解：當月該卷煙廠應納消費稅稅額＝（400×56 ＋80×0.015）－50×60%×30%＝216.2（萬元）

例3：丙卷煙生產企業(yè)（一般納稅人）本月購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款 150 萬元,，增值稅稅額為 19.5 萬元,，購進的煙絲數量共計 5 噸。本月生產領用外購煙絲 4 噸用于生產卷煙,，期初無庫存煙絲,。（煙絲消費稅稅率為 30%）

解：本期可以扣除的煙絲消費稅＝150÷5×4×30%＝36（萬元）

3、 扣稅環(huán)節(jié)：

A,、對于在 零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）,、鉆石及鉆石飾品已納消費稅 不得扣除；

B,、對于雙環(huán)節(jié)加征納稅的 卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）,、超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)），已納消費稅不得扣除,。

C,、結論： 生產環(huán)節(jié)繳納消費稅的，在扣稅范圍內的列舉項目按生產領用可扣除已納消費稅,。

4,、外購應稅消費品后銷售（特殊）

對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的 工業(yè)企業(yè),，其銷售高檔化妝品,、鞭炮焰火和珠寶玉石， 凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的,，應當征收消費稅,，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

二,、委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品的稅款抵扣

1,、稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按 當期生產領用數量從當期應納消費稅稅額中扣除,。

2,、扣稅范圍、扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產應稅消費品基本相同,。

三,、消費稅抵扣總結

消費稅扣稅圖示

例4：2021 年 10 月丁首飾廠從某商貿企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款 50 萬元,，增值稅稅款 6.5 萬元,，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款 90 萬元,。已知珠寶玉石消費稅稅率為 10%,。

解：丁首飾廠應繳納消費稅＝90×10%－50×10%＝4（萬元）。