往來(lái)賬戶暗藏涉稅問(wèn)題

2014.10.17中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：潘洪新

    往來(lái)賬戶是企業(yè)核算債權(quán)、債務(wù)賬戶的統(tǒng)稱,，主要包括“應(yīng)收賬款”,、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”,、“其他應(yīng)付款”,、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等賬戶,。在被檢查對(duì)象沒(méi)有設(shè)兩套賬（或兩套以上）的情況下,，偷逃稅款的重要手法就是在往來(lái)賬上做文章。

    案例一

    檢查人員在對(duì)A企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)了解到,，被查單位員工工資收入在當(dāng)?shù)貙儆谥械绕纤?，但查閱工資發(fā)放及個(gè)稅扣繳明細(xì)表后發(fā)現(xiàn)，該公司工資表中反映的員工收入情況與事實(shí)不符,。檢查人員初步判斷被查單位有通過(guò)其他途徑支付員工報(bào)酬并有少扣繳個(gè)人所得稅的可能,。基于這個(gè)判斷,，檢查人員查閱了相關(guān)賬簿,，在查閱“其他應(yīng)付款”科目時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有一個(gè)二級(jí)科目“管理費(fèi)”核算往來(lái)業(yè)務(wù)十分可疑,，每個(gè)月末計(jì)提一筆費(fèi)用,，次月上旬以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，摘要用代碼表述,，比較有規(guī)律,。計(jì)提的會(huì)計(jì)處理：

    借：管理費(fèi)用××萬(wàn)元

    生產(chǎn)成本××萬(wàn)元

    貸：其他應(yīng)付款——管理費(fèi)××萬(wàn)元,。

    繳納的會(huì)計(jì)處理：

    借：其他應(yīng)付款——管理費(fèi) ××萬(wàn)元

    貸：銀行存款××萬(wàn)元。

    當(dāng)檢查人員詢問(wèn)上述賬務(wù)處理的業(yè)務(wù)內(nèi)容時(shí),，對(duì)方解釋說(shuō)這是按月從成本,、費(fèi)用中提取并向總公司繳存的管理費(fèi)。檢查人員并不相信這一說(shuō)法,，決定進(jìn)一步核查資金的流向,。在調(diào)取了被查單位銀行賬戶交易記錄后，問(wèn)題終于顯現(xiàn)出來(lái),。原來(lái),，被查單位薪酬制度中設(shè)有出勤獎(jiǎng)，凡是出全勤的,，每人每月發(fā)放1000元出勤獎(jiǎng),，沒(méi)有出全勤的，按規(guī)定扣減,。被查單位為了少扣繳出勤獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅,，將本應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的出勤獎(jiǎng)改為直接從成本、費(fèi)用中提取,，在往來(lái)科目中核算,，并通過(guò)若干賬戶的中轉(zhuǎn)，最終打入員工工資賬戶,。出勤獎(jiǎng)未在工資表中體現(xiàn),，也未計(jì)算扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

    案例二

    檢查人員在對(duì)W房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),，被查單位2010年有股權(quán)變更及增資行為,，其提供的相關(guān)憑證及文件顯示，2010年3月,，公司原股東A先生,、B先生持有的股權(quán)分別以成本價(jià)1000萬(wàn)元、500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C先生,、D先生,，轉(zhuǎn)讓價(jià)款在雙方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議的當(dāng)天由C先生、D先生一次性付給對(duì)方,。但檢查人員懷疑雙方簽訂的股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的真實(shí)性,。被查單位為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其名下有一塊2008年購(gòu)買(mǎi)的土地,，在土地價(jià)格大幅上漲的情況下，被查單位的凈資產(chǎn)能不增加嗎,？檢查人員決定將被查單位股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為作為重大疑點(diǎn),，從往來(lái)科目入手展開(kāi)檢查,。在查閱被查單位“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該科目下的二級(jí)科目“××機(jī)械有限公司”2010年,、2011發(fā)生多筆業(yè)務(wù),，摘要均為“借款”，憑證附件顯示收款單位為“××機(jī)械有限公司”,，2010年期末借方余額500萬(wàn)元,，2011年借方余額累計(jì)達(dá)1500萬(wàn)元，并且所有與“××機(jī)械有限公司”發(fā)生的業(yè)務(wù),，只在這一科目中見(jiàn)到,，其他科目中沒(méi)有見(jiàn)到。這一情況引起了檢查人員的注意,，查詢“××機(jī)械有限公司”基本信息后發(fā)現(xiàn),，“××機(jī)械有限公司”股東正是A先生、B先生,。W房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與“××機(jī)械有限公司”業(yè)務(wù)范圍無(wú)任何聯(lián)系,，為什么還會(huì)長(zhǎng)期發(fā)生資金往來(lái)？真的是借款嗎,？“××機(jī)械有限公司”股東正是A先生,、B先生，這里面有什么玄機(jī)嗎,？帶著這些疑問(wèn),，檢查人員進(jìn)一步落實(shí)了資金流向，并到“××機(jī)械有限公司”核實(shí)了有關(guān)情況,，最終查清了事實(shí),。原來(lái)，為了逃避繳納股權(quán)交易環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅,，雙方簽的是“陰陽(yáng)合同”,，原本就不是平價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?span style="CoLor: red">溢價(jià)部分由W公司通過(guò)往來(lái)賬戶“其他應(yīng)收款——××機(jī)械有限公司”支付給了A先生、B先生,。至此,，A先生、B先生轉(zhuǎn)讓股權(quán)少申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題得以確認(rèn),。

    分析

    其他應(yīng)收款,、其他應(yīng)付款賬戶主要核算企業(yè)在商品、服務(wù)交易以外發(fā)生的各種應(yīng)收,、應(yīng)付款項(xiàng),。一般情況下，這些業(yè)務(wù)金額小、內(nèi)容單一,、多為孤立發(fā)生等特點(diǎn),，檢查人員在檢查這兩個(gè)賬戶時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)有與上述特點(diǎn)不符的業(yè)務(wù),，如單筆業(yè)務(wù)金額很大（案例二）,、多筆業(yè)務(wù)重復(fù)規(guī)律發(fā)生（案例一）等情形，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審核,。