用好加速折舊：利好當前 惠及長遠

2014.10.10中國稅務(wù)報 本報記者 鄒國金 張剴

    加速折舊增加了企業(yè)在購入固定資產(chǎn)當期或前期可扣除的費用，減輕了盈利企業(yè)當前稅負,，激發(fā)了企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備的熱情,，從而為企業(yè)長遠發(fā)展奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，是利好當前,，惠及長遠的好政策,。同時，加速折舊對盈利企業(yè)和虧損企業(yè)影響不同,，如何用好加速折舊政策考量企業(yè)智慧,。

    加速折舊政策向普惠制轉(zhuǎn)變

    9月25日，國務(wù)院決定完善固定資產(chǎn)加速折舊政策,，具體措施見上圖,。

    河南四方會計師事務(wù)所董事長張春喜介紹，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,，由于技術(shù)進步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動,、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限,、采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法計提折舊,。但在實踐中，因為認定,、舉證等原因,，企業(yè)要真正應(yīng)用有不少限制，并未普遍推行,。

    “此次國務(wù)院將企業(yè)研發(fā)用儀器,、設(shè)備，單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),，以及生物藥品制造業(yè),，專用設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)列入允許加速折舊的范圍，實際上使加速折舊政策成為普惠制,，實現(xiàn)了陽光普照,，擴大了政策適用范圍,。” 張春喜說,。

    北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進介紹,，企業(yè)所得稅法對于能夠在當期所得稅前扣除的成本費用實際上分為兩大類：一類是收益性支出，一類是資本性支出,。在固定資產(chǎn)的處理上,，財務(wù)和稅法均作為資本性支出，一般情況下,，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)必須以折舊方式逐步進入當期及以后期限的成本費用之中,。在實際工作中需要將固定資產(chǎn)與低值易耗品加以區(qū)分。原先的財務(wù)制度規(guī)定2000元以下的按照低值易耗品處理,，其支出屬于收益性支出,，能夠一次性在當期成本費用中列支；超過2000元的,，作為固定資產(chǎn),，其支出屬于資本性支出，按照折舊方式逐步進入成本費用列支,。后來固定資產(chǎn)會計準則頒布后,，取消了固定資產(chǎn)的確認額度標準，僅規(guī)定了固定資產(chǎn)的認定條件,。這次國務(wù)院明確對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),，允許一次性計入當期成本費用在稅前扣除，有利于各類經(jīng)濟主體加大當期稅前列支成本費用額度,，減輕企業(yè)的所得稅負擔，是重大利好,。

    加速折舊減輕企業(yè)當前稅負

    國務(wù)院完善固定資產(chǎn)加速折舊政策的消息一發(fā)布,，經(jīng)濟研究機構(gòu)就對其影響作出了預(yù)測。上海證券交易所的研究員通過測算,，認為A股所有上市公司第一年預(yù)計總共節(jié)省的稅收可以高達2333億元,，這將是2013年所有上市公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流總額的7.8%。國金證券的研究人員指出,，固定資產(chǎn)加速折舊相當于暫緩征稅和政府提供無息貸款,，可以改善企業(yè)現(xiàn)金流，從而創(chuàng)造更大效益,。首年預(yù)計緩征1500億元～1750億元,，促進科研投入約100億元。雖然各大機構(gòu)對政策影響的判斷有較大差距,，預(yù)測數(shù)據(jù)的準確性有待觀察,，但均認為固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)是重大利好,。

    張春喜介紹，雖然從較長時期看,，在固定資產(chǎn)的整個周期內(nèi),，加速折舊與非加速折舊的總額是完全相同的，好像沒有差異,，實則不然,。企業(yè)處在初創(chuàng)期、成長期,、成熟期和衰退期的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤迥異,，投資機會和股利分配政策不同，選擇購置固定資產(chǎn)的時機和規(guī)模對企業(yè)影響巨大,，為企業(yè)運用加速折舊進行稅務(wù)規(guī)劃,，獲得更多稅收利益，提供了較大的操作空間和可能,。加速折舊政策是國家與企業(yè)利益分配的重新調(diào)整,，相當于國家給企業(yè)購置固定資產(chǎn)提供了一部分免息貸款，有利于引導(dǎo)企業(yè)加快設(shè)備更新,，提升企業(yè)核心競爭力,，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，為國家創(chuàng)造更多的稅收和就業(yè)崗位,，最終形成良性互動格局,。

    “固定資產(chǎn)加速折舊雖然并非減稅，但是企業(yè)至少多了一個選擇權(quán),，此次擴大加速折舊范圍對盈利企業(yè)是個利好,。固定資產(chǎn)加速折舊或者一次性費用化，可以遞延所得稅納稅義務(wù),，節(jié)約資金成本,。”科萊恩中國區(qū)稅務(wù)總監(jiān)顧春曉說,。

    顧春曉介紹,，科萊恩是全球領(lǐng)先的特種化學品公司，由全球100多個集團公司組成,。目前正在籌建大中國區(qū)研發(fā)中心,，該研發(fā)中心是該公司全球三大研發(fā)中心之一。按以前的固定資產(chǎn)折舊政策,，原則上化工的研發(fā)設(shè)備大多數(shù)按照10年進行折舊攤銷,，而按新的政策，絕大多數(shù)研發(fā)設(shè)備可以一次性費用化在稅前扣除,。如果采購1億元的研發(fā)設(shè)備,，按原來政策當年只能有小于1000萬元的折舊費用在稅前扣除,，新政下1億元當年都可以稅前扣除，企業(yè)實際上就有9000萬元實現(xiàn)了遞延納稅,，最多可以遞延2250萬元的企業(yè)所得稅,。當然企業(yè)盈利狀況不同，所節(jié)約的資金成本也會有所差異,。

    用好加速折舊考量企業(yè)智慧

    固定資產(chǎn)加速折舊影響的是企業(yè)所得稅,，如果企業(yè)本身處于虧損狀態(tài)，或者處于減免稅優(yōu)惠期,，加速折舊不會給企業(yè)帶來稅收利益,，有時還會有負面影響，因此,，并不是所有企業(yè)都適合使用固定資產(chǎn)加速折舊方法,。

    張春喜介紹，如果僅考慮折舊抵稅因素,，只要企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得額,，就應(yīng)選擇加速折舊，但在兩種特殊情況下加速折舊效果反而不好：

    一是企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期,。加速折舊與非加速折舊相比,，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊,，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下,，加速折舊可以遞延繳納稅款。若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的,，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅,。

    二是企業(yè)處于5年彌補虧損期,。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年,。企業(yè)在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi),，可用稅前所得直接補虧，超過虧損彌補期限,，稅前所得不能作為納稅所得扣除,，須用稅后凈利補虧。企業(yè)在彌補虧損期加速折舊,，會使虧損加大,，可能導(dǎo)致虧損超過期限也彌補不完,。

    因此，企業(yè)是否加速折舊,、何時加速折舊,、選擇何種加速折舊方法，應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮,。財務(wù)報告是判斷企業(yè)財務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的最重要文件，是投資者,、債權(quán)人,、政府、社會公眾等報告使用者判斷企業(yè)的盈利能力,、償債能力,、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等優(yōu)劣,，并進行決策的主要依據(jù),。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損,，使投資者認為企業(yè)的盈利能力差,，不予注入資金，錯失發(fā)展壯大的機遇,。許多民營企業(yè)為了不繳所得稅,，讓報表出現(xiàn)巨額虧損，一旦需要去銀行貸款,，報表反映的虧損讓銀行望而卻步即是例證,。

    總之，企業(yè)選用加速折舊時,，要充分關(guān)注稅收優(yōu)惠期,、5年彌補虧損期，趨利避害,；要運用管理會計的方法,，注意稅收與非稅收因素，進行統(tǒng)籌安排,，謀取企業(yè)利益最大化,；要著眼于長遠規(guī)劃，考慮企業(yè)的整體利益和戰(zhàn)略發(fā)展目標,，增加企業(yè)整體收益,，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

    王進認為,，國務(wù)院的決定是“允許”納稅人使用加速折舊,，因此納稅人可以根據(jù)自身實際情況選擇合適的折舊方法,，而不是非要選擇加速折舊方法。例如在納稅人存在稅收減免稅期,、以前年度有虧損要在規(guī)定期限內(nèi)彌補以及地方予以所得稅返還等情況下,，可能選擇一般折舊方法比加速折舊更為有利，這種情況下,，即便經(jīng)濟業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件,，企業(yè)也可以放棄采取加速折舊的優(yōu)惠政策，而選擇更符合企業(yè)經(jīng)濟利益的一般折舊方法,。

    王進提醒,，企業(yè)購入固定資產(chǎn)，不僅僅涉及加速折舊問題,，還涉及其他稅收優(yōu)惠問題,，需要統(tǒng)籌考慮。比如,，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器,、設(shè)備的折舊費或租賃費允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除；企業(yè)購置用于環(huán)境保護,、節(jié)能節(jié)水,、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免,。這些優(yōu)惠需要統(tǒng)籌考慮,，才能使企業(yè)利益最大化。

    另外,，目前稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊實行備案管理,，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)要采用加速折舊方法，需要及時到稅務(wù)機關(guān)備案,。