首飾行業(yè)的消費稅稅收政策,，作為消費稅稅制的一個主要組成部分,，充分體現(xiàn)了消費稅作為特殊調節(jié)稅種而具有的靈活性、特定性的特點,。首先,，它涉及到從首飾生產(chǎn)加工到銷售的各個環(huán)節(jié)，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié),、委托加工環(huán)節(jié),、零售環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)等，較為直接地影響微觀經(jīng)濟活動,，以“調節(jié)需求,，引導消費”；其次,，它是列舉征收的,，針對性強，征稅范圍固定,，能夠有效地發(fā)揮既控制過度,、超前消費，又鼓勵正常,、正確的雙重調節(jié)功能,。

　　然而，也正是由于這種靈活性和特定性,，給企業(yè)披著“合法”的外衣進行避稅活動提供了一定的方便和條件,。

　　一、常見的避稅方式

    （一）設立銷售公司,，采取轉讓定價方式,，縮小消費稅稅基。

　　這種行為多出現(xiàn)于應在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計征消費稅的企業(yè),，例如生產(chǎn)經(jīng)營非金銀首飾（例如,，鉑金首飾等）的工廠，通過設立獨立核算的銷售公司,，采取轉讓定價的方式,，壓低出廠價而將正常的銷售價格轉讓至銷售公司，致使計征消費稅的稅基縮小,，從而達到少繳稅款的目的,。

　　例如,，A企業(yè)生產(chǎn)鉑金首飾，本年度A投資成立了獨立核算的B企業(yè),，A將生產(chǎn)的鉑金首飾批發(fā)給B,，通過B實現(xiàn)零售。鉑金首飾正常的出廠（批發(fā)）價在158元／克左右,，但是A對B的批發(fā)價是128元／克,，低于正常價格30元／克，低幅接近20％,。其經(jīng)營行為的結果是直接導致消費稅的計稅依據(jù)每克鉑金首飾“縮水”30元,。由于鉑金首飾是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，且消費稅稅率為10％,，因此：A企業(yè)的這項避稅行為的結果是,，每克鉑金首飾將少繳消費稅3元。

　?。ǘ├枚愂找?guī)定的差別,，避開高稅率，選擇低稅率,。

　　由于首飾消費稅的征收范圍及對象是以列舉的方式加以規(guī)范的,，換而言之，就是非列舉的首飾是不計征消費稅或者是其他環(huán)節(jié)計征消費稅的,。這樣的按圖索驥式的稅收規(guī)定,，使我們在對新型產(chǎn)品迭出的首飾行業(yè)進行稅收管理方面，呈現(xiàn)出不少的交叉點和空白點,?？陀^上，也給某些企業(yè)“靈活”運用稅收規(guī)定之間的差別,，避開高稅率,，選擇低稅率創(chuàng)造了條件。

　　例如,，某企業(yè)生產(chǎn)一種既含鉑金又含黃金的新型首飾S,，由于S既可以認為是金基首飾，在零售環(huán)節(jié)繳稅,，稅率為5％,，但同時又可以認為是鉑金首飾，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅,，稅率為10％,。根據(jù)“稅不重征”原則，S的征納環(huán)節(jié)就具有了相對可選擇性,，也就是說,，企業(yè)可以選擇5％或者是10％的稅率進行申報繳納稅款,。即企業(yè)選擇在零售環(huán)節(jié)繳納稅款比選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納稅款要少計征消費稅五個百分點。

　?。ㄈΑ耙耘f換新”業(yè)務以及其計稅依據(jù)如何確定等問題的認識有偏差，不能準確核算消費稅的計稅依據(jù),。

　　根據(jù)消費稅計征規(guī)定,，采取“以舊換新”方式銷售金銀首飾的，以收取的全部價款作為計征消費稅的依據(jù),，包括企業(yè)向消費者收取的各種形式的費用,，如提煉贊、制作費,、材料損耗費,、加快費等，均應全額計入當期消費稅的計稅依據(jù),。但是,，某些企業(yè)在黃金首飾以舊換新方式零售部分，卻僅僅將補貼的黃金部分納入了當期消費稅的應稅范圍,，而同時收取的“加工費”等,，只繳納了相應的增值稅，未依法繳納消費稅,。此其一,。

　　其二，某些企業(yè)對以原料（黃金）換取相應克數(shù)的黃金首飾亦視同“以舊換新”,，就收取的全部價款計征消費稅,，而不是以所換取的黃金首飾的市場均價作為計稅依據(jù)的。例如,，C企業(yè)以5000克黃金換取D企業(yè)的5000克黃金首飾,，并用20000元的現(xiàn)金支票將原料與成品之間的差價補齊，同時,，D企業(yè)向C企業(yè)開具了金額為20000元的增值稅專用發(fā)票,，并在“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”。由于D企業(yè)未持有中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀業(yè)務的《許可征》,，因而,，D企業(yè)應該以“5000克黃金首飾的同類產(chǎn)品銷售價格”計征該筆業(yè)務的應納消費稅。然而,，D企業(yè)認為該筆業(yè)務是“以舊換新”,，所以僅就20000元的加工費計征了消費稅。

　?。ㄋ模┰凇督疸y首飾購貨（加工）管理證明單》（以下簡稱《證明單》）的使用上玩“空手道”,，逃避納稅義務,。

　　《證明單》是劃分應稅業(yè)務與非應稅業(yè)務的憑據(jù)，其基本作用是用來劃分企業(yè)的經(jīng)濟行為是金銀首飾批發(fā)還是零售業(yè)務的,?！蹲C明單》的使用通常必須具備三個條件：

　　（1）開具方必須是持有中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位,；（2）接受方必須是持有中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位,；（3）開具方與被開具方之間必須存在真實的金銀首飾批發(fā)或者加工業(yè)務。然而,，一些企業(yè)在《證明單》的使用中往往相互串通,，故意疏漏其中的一項或者兩項條件，以達到少繳稅款或者幫助他人少繳稅款的目的,。

　　例如,，持有中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務《許可證》的E企業(yè)，向未持有中國人民銀行總行金銀業(yè)務《許可證》的加工性質F企業(yè),，以“以舊換新方式”購買了一批黃金首飾,。E向F開具了《證明單》，出具了中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的《許可證》（影印件）,，并且F在銷貨發(fā)票上的“貨物名稱或應稅勞務”欄中注明是“加工費”,。F企業(yè)因持有“兩證”，則未將該筆“加工業(yè)務”視同零售業(yè)務,，未申報繳納消費稅,。而正因為F企業(yè)在申報時能夠提供《證明單》以及E企業(yè)金銀首飾批發(fā)《許可證》（影印件），因而,，在申報過程中輕易就“過關”了,。

　　又如，上述E企業(yè)委托個體企業(yè)C為其加工一批黃金首飾,，并在C交貨的當天開具了以虛擬的H企業(yè)為受托方的《證明單》和相應的加工發(fā)票,，以借此逃避對該筆委托加工業(yè)務依法申報繳納消費稅。同時,，由于該筆業(yè)務是現(xiàn)金交易,，E企業(yè)的財務處理幾乎毫無破綻，也給稅務機關的稽核工作帶來一定的難度,。

　　通過以上的分析,，我們不難看出首飾行業(yè)某些企業(yè)的避稅行為不僅使國家稅收收入遭受重大的損失，還間接影響了公平競爭的市場環(huán)境,，混淆了其他守法經(jīng)營者的經(jīng)營理念,，嚴重制約了稅收調節(jié)經(jīng)濟的功能。因此，我們在加強避稅問題研究的同時,，應該開拓思路,，積極尋求對策。

　　二,、對策

    （一）借鑒其他稅種反避稅的經(jīng)驗,，建立首飾行業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)反避稅的基本模式。

　　避稅行為不同于簡單的偷稅,、漏稅等行為,，多數(shù)都不能夠直接根據(jù)稅收的某一條或者某幾條規(guī)定得出結論，因此,，要想深入持久地開展消費稅反避稅工作，就必須建立相關的一整套制度和組織,，以便于基層稅務機關在工作中有法可依,。同時，由于消費稅的避稅行為相對比較集中,、單一,，因此，可以分類型建立若干反避稅基本模式,，使反避稅工作規(guī)范化,、簡易化。

　　例如,，在對上述分析中所陳述的首飾行業(yè)利用轉讓定價的形式進行避稅活動的行為,，可以分步驟做以下的工作：

　　1、確定是否屬于關聯(lián)企業(yè),。

　　2,、確認是否是“轉讓定價”行為。

　　3,、給予重新核定價格,，并作出調整。

　　“關聯(lián)企業(yè)”的確定可以參考外商投資企業(yè)反避稅有關資料的認定標準,；

　　“轉讓定價行為”可以根據(jù)消費稅的行業(yè)特點或者產(chǎn)品的特點,，以同行業(yè)近期同類價格為基數(shù)，給予一定的上浮或下浮空間,，即一定的比例值,，超過這個比例的，就可以認定為“轉讓定價”,，稅務機關有權核定其正常價格,；

　　“重新核定價格”可以借鑒以下的三種方法：

　　（1）獨立銷售價格法,。即將企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來價格,，與其同非關聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務往來的價格進行分析,，比較，從而確定公平成交價格,。

　?。?）再銷售價格法。即對關聯(lián)企業(yè)中買方將從關聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品再銷售給無關聯(lián)關系的第三者時所取得的銷售收入,，減去關聯(lián)企業(yè)中買方從非關聯(lián)企業(yè)購進類似商品再銷售給第三者所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額為關聯(lián)企業(yè)賣方的正常銷售價格,。

　　（3）成本加合理費用和利潤方法,。即將關聯(lián)企業(yè)的賣方的商品成本加上正常的利潤作為公平成交價格,。

　　（二）統(tǒng)一首飾行業(yè)的消費稅政策,，針對行業(yè)特點,，明確行業(yè)行為的劃分標準與范圍。

　　首飾行業(yè)的消費稅政策差異主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　1,、因制作首飾的原料不同而存在的差異,。例如，金銀首飾與非金銀首飾之間存在征稅環(huán)節(jié)的差異,、稅率的差異等,。

　　2、因行業(yè)行為不同而存在的差異,。例如,，就金銀首飾加工行為而言，“以舊換新”消費稅計征依據(jù)是收取的全部價款,，而“帶料加工”則為受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格,。

　　3、因受托方的身份不同而存在的差異,。例如,，委托加工金銀首飾，一般受托方為納稅義務人,，當受托方為個體企業(yè)時,，納稅義務人為委托方。

　　由于這些差異的存在,，給企業(yè)利用差異進行避稅活動提供了便利,。因此，統(tǒng)一首飾行業(yè)的消費稅稅收政策,，消除這些差異將是一項積極的反避稅行為,，既可以降低征管難度，有利于強化稅源管理，防止稅收流失,；也可以避免稅務爭議,，有利于實現(xiàn)依法治稅，做到應收盡收,；還可以規(guī)范企業(yè)行為,，有利于企業(yè)公平競爭。

　　統(tǒng)一消費稅稅收政策首先要對首飾行業(yè)的一些基本概念予以確認或規(guī)范,。例如,，最簡單的，什么是“首飾”,，胸針算不算首飾,？鑲嵌著珠寶的金基、銀基頭飾算不算首飾等等,。在此基礎上,，再結合首飾行業(yè)的特點和發(fā)展趨勢對征納范圍與方式、納稅環(huán)節(jié),、稅率等進行必要的、合理的統(tǒng)一和規(guī)范,。例如,，可以將鉑金首飾和金基、銀基首飾的征納稅環(huán)節(jié)和適用稅率予以統(tǒng)一,。這樣,，與此兩類首飾有關的避稅情況將被有效地遏制。

　?。ㄈ┩晟啤蹲C明單》的內(nèi)容,，加強各部門間的信息溝通，利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對《汪明單》進行規(guī)范化管理,，提高《征明單》的管理效能,。

　　《證明單》的管理效能表現(xiàn)在兩個方面：對于接受方而言，它是“免稅”的憑據(jù),；

　　對于開具方而言,，它是進貨憑據(jù)。根據(jù)《證明單》上提供的信息,，稅務機關可以對企業(yè)的貨物進出進行必要地監(jiān)控,。然而，以下兩個因素阻礙了這種管理效用的有效發(fā)揮：其一,，是《證明單》的內(nèi)容不夠全面,。根據(jù)有關規(guī)定，《證明單》的接受方必須是持有中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾業(yè)務的《許可證》的單位，而目前在《證明單》上并未反映此項內(nèi)容,。其二,，是地區(qū)之間管理的松緊不一，稅務機關的函查往往得不到及時落實,。

　　為了有效地控制將證明單“開具給虛擬企業(yè)”或者“開具給未持有《許可證》單位”等現(xiàn)象的發(fā)生,，我們可以采取以下兩個措施：一是將接受方的《許可證》號碼在《證明單》上予以列示，加強企業(yè)在《證明單》使用方面的自我監(jiān)督,。二是將中國人民銀行總行批準經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)名單每年予以公告,，從企業(yè)外部強化對《證明單》使用方面的監(jiān)控。另一方面,，隨著計算機及網(wǎng)絡系統(tǒng)在稅收工作中的運用日益普及,，將《證明單》的使用進行計算機網(wǎng)絡監(jiān)控，不僅可以強化《證明單》的管理效能,，還可以利用計算機網(wǎng)絡高速處理信息,、高速傳遞信息的特性，對持有《許可征》的企業(yè)是否正確使用《證明單》,，例如,，《證明單》的來源及去向等情況，進行全面,、快速地核查,。同時，可以對《證明單》所反映的信息數(shù)據(jù)進行延伸處理,。例如,，可以將之與開具方、接受方的申報數(shù)據(jù),、財務報表數(shù)據(jù)等進行對比,、審核，以充分掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況,，從而有效地判定企業(yè)申報是否真實,、合理、合法等,。