答：預(yù)提費用是指企業(yè)從成本費用中預(yù)先列支但尚未實際支付的各項費用,，其運用十分廣泛，如預(yù)提借款利息,、預(yù)提保險費,、預(yù)提租金、預(yù)提修理費,、預(yù)提產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)費等,。但是，稅法除另有規(guī)定外,，提取準備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費用均不得在稅前扣除,。因此，對納稅人按照會計制度規(guī)定提取的預(yù)提費用,，是否都不能稅前扣除呢,？筆者根據(jù)稅法歸納，仍有六種特殊情形的預(yù)提費用可以在稅前扣除,。

　　一是計提的銀行貸款利息,。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《實施條例》）第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責發(fā)生制為原則,，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付,，均作為當期的收入和費用,；不屬于當期的收入和費用,，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用,?！秾嵤l例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。根據(jù)上述規(guī)定,，按照合同約定,，并按權(quán)責發(fā)生制原則計提的利息，企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息在會計上計入財務(wù)費用和應(yīng)付利息,，屬于確定的已經(jīng)發(fā)生的費用和負債,，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則允許稅前扣除。

　　二是預(yù)提的后付跨期租賃費,。

　　《實施條例》第四十七條規(guī)定,，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除,；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,，分期扣除,。因此，后付跨期租賃費是可以預(yù)提費用,，允許稅前扣除,。

　　三是未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整,。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行,。

　　四是計提的棄置費用。

　　棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī),、國際公約等規(guī)定,，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。計提的棄置費用,，即環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)專項資金,，可以稅前扣除,。《實施條例》第四十五條規(guī)定,，企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除,。

　　五是房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費用,。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條的規(guī)定，除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外,，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本：（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的,，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提,，但最高不得超過合同總金額的10％,。（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用,。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同,、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷,，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件,。（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提,。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金,、公建維修基金或其他專項基金。

　　六是核定批準的準備金支出,。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第十條及其《實施條例》第五十五條的規(guī)定,，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備,、風(fēng)險準備等準備金支出,，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備,、風(fēng)險準備等準備金支出，準予稅前扣除,。具體來說有以下五項：

　?。ㄒ唬┳C券行業(yè)風(fēng)險準備和投資者保護基金。根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]11號）,，證券行業(yè)風(fēng)險準備和投資者保護基金可稅前扣除,，具體包括：證券類準備金有3項，分別為證券交易所風(fēng)險基金,、證券結(jié)算風(fēng)險基金,、證券投資者保護基金；期貨類準備金也有3項,，分別為期貨交易所風(fēng)險準備金,、期貨公司風(fēng)險準備金、期貨投資者保障基金,。

　?。ǘ┲袊y聯(lián)特別風(fēng)險準備金。財政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于中國銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2010]25號）規(guī)定，中國銀聯(lián)提取的特別風(fēng)險準備金同時符合下列條件的,，允許稅前扣除：1.按可能承擔風(fēng)險和損失的銀行卡跨行交易清算總額（以下簡稱清算總額）計算提取,。2.按照納稅年度末清算總額的0.1‰計算提取。具體計算公式如下：本年度提取的特別風(fēng)險準備金＝本年末清算總額×0.1‰－上年末已在稅前扣除的特別風(fēng)險準備金余額,。3.由中國銀聯(lián)總部統(tǒng)一計算提取,。4.中國銀聯(lián)總部在向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送特別風(fēng)險準備金提取情況的說明和報表,。

　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)貸款損失準備金以及涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金。根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）和《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號），金融企業(yè)貸款損失準備金以及涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金可稅前扣除,，具體為金融企業(yè)一般貸款損失準備金,、金融企業(yè)涉農(nóng)貸款損失準備金、中小企業(yè)貸款損失準備金,。

　?。ㄋ模┍ｋU公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金及五項準備金。根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）,，保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準備金及五項準備金可稅前扣除，具體為保險保障基金,、未到期責任準備金,、壽險責任準備金、長期健康責任準備金,、未決賠償準備金,、巨災(zāi)風(fēng)險準備金,。

　　（五）中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)擔保賠償準備,。根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）,，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)擔保賠償準備可稅前扣除,，具體為擔保賠償準備金、計提未到期責任準備金,。

　　需求強調(diào)的是,，未經(jīng)核定的準備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。行業(yè)財務(wù)會計制度允許計提的各項資產(chǎn)減值準備,、風(fēng)險準備等準備金支出應(yīng)及時調(diào)整,。雖然稅法有規(guī)定可以預(yù)提費用的情形，但對已經(jīng)發(fā)生并付款的費用,，匯算清繳時仍未取得發(fā)票的,，不得稅前扣除。之前年度計提已扣除的,，則按照《實施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則,，應(yīng)在對應(yīng)所屬年度進行納稅調(diào)整。