由于經(jīng)濟活動的多樣性,、復雜性,，決定了取得稅收利益的辦法也是多方面的。但其基本方法可以概括為：① 瞄準稅收優(yōu)惠政策,；②高納稅義務轉換為低納稅義務,；③納稅期的遞延

一、瞄準稅收優(yōu)惠政策,。

　　稅收優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治,、社會和經(jīng)濟目的， 對納稅人實行的稅收鼓勵,， 它是通過政策導向影響人們生產(chǎn)與消費的偏好來實現(xiàn)的,，是國家謂控經(jīng)濟的重要杠桿,。無論是經(jīng)濟發(fā)讒國家還是發(fā)展中國家， 無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向,、調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會,、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段加以利用,。

　　改革開放以來， 我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標,，促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用,。隨著經(jīng)濟發(fā)展的和政府調控經(jīng)濟能力的提高，我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調整中逐步完善,。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,， 進一步強化了投資鼓勵的科技導向,；在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎上，更注重為國內,、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境,；在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,， 向投資稅收抵免，加速折舊,、虧損結轉等多種形式并用轉變。

　　例如,，我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策,，規(guī)定凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的4O%,，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵企業(yè)加大投資,，支持企業(yè)技術進步,，促進國產(chǎn)技術設備的生產(chǎn)和使用。又如,，1999年11月頒布的高新技術企業(yè)減稅政策,，規(guī)定對企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)的計算機軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅以后,， 實際稅負超過6%的部分可即征即退；對單位和個人從事技術轉讓,、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢技術服務業(yè)務取得的收入,。外國企業(yè)和外國人從境外向中國境內轉讓技術的免征營業(yè)稅。

　　國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進行稅收籌劃提供了廣闊的空間,，納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,， 實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益，自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選,。

　　但在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面：

　　1.注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量,。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的， 納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上.因為有時一種稅少繳了,，另一種稅可能要多繳,。因而要著限于整體稅負的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中進出最優(yōu)的方案,。

　　2 注重投資風險對資本收益的影晌,。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,，因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存,， 比如發(fā)展高新技術，往往投資顫大,，回收時限長,，而且失敗的因素多資本效掂量和慎重的決策。

　　二,、高納稅義務轉換為低納稅義務,。

　　所謂高納稅義務轉換為低納稅義務. 指的是在同一經(jīng)濟行為而有多種稅收方案可供選擇時， 納稅人避開,。“高稅點”,，取向“低稅點”，以減輕納稅義務,，獲取新的稅收利益,。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。

　　稅率的運用蘊常有兩種形式：一種用絕對量來表示,，通稱為“定額稅率”,，即按照課稅對象的一定數(shù)量，規(guī)定一定的稅額,。

　　另一種用百分比的形式來表幣,。這種形式叉可分為比例稅率和累進稅率。比例稅率表幣. 不論課征對象和數(shù)額如何變化，課稅的比率始終按規(guī)定的比例不變,， 比如營業(yè)稅按商品銷售收入的3 諜征,； 累進稅率表幣，諜稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小不同而變化,， 通常是課稅網(wǎng)象數(shù)額越大,，稅率越高。累進稅率叉可分為全額累進稅率和超額累進稅率,。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數(shù)顫為基礎計征稅款的累進稅率,。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算征稅款的累進稅率。

　　惻如累進稅率定為：全年所得額不超過25萬元的,，稅率為20%,； 超過25萬元至50萬元的部分，稅率為25萬超過5O萬元至75萬元的部分,，稅率為30%,； 超過75萬元至100萬元的部分，稅率為35%,； 超過100萬元曲部分,，稅率為4O%。這表明同是1萬元的所得,，在不同的級距中,，稅收負擔率是不一樣的，低的只有20%,，高的可達4O%,。

　　上述兩種累進稅率相比，全額累進稅率計算簡便,，但累進程度高,，甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加,，所謂“鞭打快牛” 的不正?，F(xiàn)象,。超額累進稅率計算比較復雜,，但累進程度和緩,，保護了納稅人增收的積極性,。

　　由于不同的收入級距適用不同的稅率，從一個納稅單位考察,，產(chǎn)生了邊際稅率與平均稅率的差別,。邊際稅率是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率,，平均稅率是應納稅額和全部應稅所得額的比。以上面例子分析,，假定應稅所得額125萬元。

　　盡管邊際稅率達到了40 ,，但平均稅率只有30 ,，即第一個25萬元乘20 稅率，再加上第二個25萬元乘25 ,，再加上第三個25萬元乘30 稅率,， 再加上第四個25萬元乘35 稅率，再加上第五個25萬元乘4O 稅率,，加總之除以125萬元所得額[(50000-[-625OO+75000-[-87500 + 10O 0O 0 ) ÷125000O],。

　　上述表明在累進稅率的條件下，同樣是一元錢的所得,。由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,，稅負比率也是不同的，這樣作為一個納稅人,，完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排,，達到負擔較低稅率的目的 如果是全額累進稅率(如有些國家財產(chǎn)課稅制度所采用的)，船么從高稅率往低稅率轉換的余地更寬,。

　　除了收入與費用的實現(xiàn)與認定對適用稅率高低有影響外,， 獲處年度的確認、資本物的持有期,、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結構等等都可能發(fā)生納稅義務從重到輕或M 輕到重的變動與轉化,。

　　三,、納稅期的遞延。

　　納稅期的遞延,，也稱為延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期隉內,， 分期或延遲繳納稅款,。納稅期的遞延，給納稅人帶來的好處是不言而翰的,。延期納稅的好處有：有利于資金周轉,， 節(jié)省利息支出， 以及由于強貨嘭脹的影響下， 延期以后繳納的稅款的幣值下降,，從而降低了實際納稅額,。

　　在一些情況下，稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定,，制訂這種規(guī)定的原因有： 防止稅收造成納稅人的負擔過重,。例如，納稅人在某一年內收到了特別高的所得,， 有可能被允許將這些所得平均分散數(shù)年之內去計稅和納稅,，或者是對取得高所得在度應納的稅款采取分期繳納稅款的方式促進投資,。例如,，允許納稅人對營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,，這樣就可以減少高折舊年度的匝稅所得,，從而實現(xiàn)延期納稅,。

　　在有些情況下,， 納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅，以達到避稅目的,。

　　事實確是如此,， 稅收遞延的門徑是很多的,， 納稅人從中可得到不少稅收實惠。

　　采取有利的會計處理方法，是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要逯徑在企業(yè)的收益表上,，我們經(jīng)?？梢钥吹綍嬎门c所得稅申報表上的計稅所得,，在許多情況下是不一致的,。原因是會計師編制收益表，核算經(jīng)營結果,，基本是依據(jù)公認的會計準則,， 而計稅所得卻是一個稅收的法規(guī)概念。由于會計準則和稅法服務于不同的縣的,，所以計算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的,。

　　這種差異按原因和性質的不同劃分，可以分為時間性差異和永久性差異兩太類,。

　　時間性差異,，是指會計準則和稅法在確認收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異,。例如會計上按直線折舊法,，稅收上按加速折舊法+于是出現(xiàn)了肘間性差異。

　　永久性差異,，是指由于會計準則和稅法在計算收益或費用,、損失時的規(guī)定不同，而產(chǎn)生的稅前利潤與應納稅所得額之間的差異,。例如會計雖然列帳了,，但因違反稅法規(guī)定予以剔除，如超標準支付招待費等,。

　　由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會計準則的實質性差別所引起的,， 應稅所得調增和調減不作返回性的調整，因此不存在應納稅金的遞延問題,。

　　從是否可作返回性調整的角度看,， 稅收遞延涉及的只是時間性差異。因為任何會計期的稅前會計所得同計稅所得的時間性差額,，在以后會計期將隨著兩類所得之間差顫發(fā)生相反變化得到?jīng)_減,。

　　在納稅人眼里，由于時間性差異造成的應稅所得大于會計所得，應付所得稅會六于申報所得稅金,， 出現(xiàn)預付稅金,，反映為稅收損失。相反,， 當會計所得大于應稅所得,，申報所得稅會大于應付所得稅金，將出現(xiàn)遞延所得稅負債,，即納稅期的遞延，反映為稅收利益,。稅收籌劃的目標,， 便是在不違反稅法前提下，盡量地延緩繳稅,， 這等于得到一筆“無息貸款”,，并隨之得到上述各種額外的稅收好處。