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摘 要：隨著公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，《住房公積金財務(wù)管理辦法》,、《住房公積金會計核算辦法》在某些方面難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,。本文就住房公積金財務(wù)核算工作中實際遇到的幾個問題進(jìn)行溝通和交流，以供參考,。 關(guān)鍵詞：住房公積金 財務(wù)處理 問題探討 為規(guī)范住房公積金的管理,，國家先后出臺了《住房公積金管理條例》和《住房公積金財務(wù)管理辦法》、《住房公積金會計核算辦法》,，為住房公積金管理和財務(wù)工作提供了依據(jù),。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，這些辦法在某些方面難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,，筆者就財務(wù)核算工作中遇到的一些問題談些粗淺的看法,。 一、關(guān)于抵債資產(chǎn)的問題 在《住房公積金管理條例》頒布前發(fā)放的項目貸款,，在清收時除收回貨幣資金外,，債務(wù)方可能以土地、房產(chǎn)甚至動產(chǎn)等實物進(jìn)行抵債,，由于各方面原因這些實物變現(xiàn)能力差,，甚至幾年內(nèi)無法變現(xiàn)。另外，隨著個人住房公積金貸款規(guī)模不斷增長,，個人不能償還住房公積金貸款的風(fēng)險也在日益加大,，中心可能會以強(qiáng)制執(zhí)行其抵押房產(chǎn)方式來進(jìn)行抵償。 對于收回抵償房產(chǎn)如何進(jìn)行財務(wù)核算,，兩個“辦法”對此沒有明確規(guī)定,，各地對這部分資產(chǎn)的財務(wù)處理不盡相同：有的隨意增設(shè)“固定資產(chǎn)”科目予以處理，也有的在“其他應(yīng)收款”科目記載,；更有甚者不作任何賬務(wù)處理,，使這部分抵債資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)。 建議增設(shè)“抵債資產(chǎn)”科目,，按資產(chǎn)類別或債務(wù)人分設(shè)明細(xì)科目,，按以下方式進(jìn)行賬務(wù)處理： 收到抵債資產(chǎn)時，按資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具意見的評估價值加各項處置費用（評估費,、過戶稅費等）入賬,。當(dāng)?shù)謧Y產(chǎn)入賬價值低于“逾期貸款”科目余額時，按入賬價值,，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按逾期貸款賬面價值加上相關(guān)稅費與抵債資產(chǎn)入賬價值差額,，借記“貸款風(fēng)險準(zhǔn)備”科目,，按逾期貸款賬面價值，貸記“逾期貸款”科目,，按支付相關(guān)稅費,，貸記“住房公積金存款”科目。反之,，入賬價值高于“逾期貸款”科目余額的,，按入賬價值與逾期貸款賬面價值與相著稅費的差額，貸記“業(yè)務(wù)收入—其他收入”,。 抵債資產(chǎn)是否計提折舊,？筆者認(rèn)為，中心收回抵債資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行處置,，盡快收回屬于住房公積金職工共有的資金,，不應(yīng)對該資產(chǎn)進(jìn)行自用，也不能以該資產(chǎn)出租方式獲取收益,，所以不宜參考企業(yè)會計制度對于固定資產(chǎn)的會計方法進(jìn)行處理,，無需對資產(chǎn)折舊的提取、資產(chǎn)出租收益等方面的核算進(jìn)行明確,，但需要考慮處置資產(chǎn)的收益與損失,。 處置抵債資產(chǎn)時，按變現(xiàn)金額與相關(guān)稅費差額即實際收到款項，借記“住房公積金存款”科目,，按賬面價值,，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，兩者差額,，借記“業(yè)務(wù)支出—其他業(yè)務(wù)支出”科目或貸記“業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)收入”科目,。 二、關(guān)于管理部門間款項調(diào)撥問題 按照《條例》的要求,，市中心與下設(shè)分中心或管理部,，實行“統(tǒng)一決策、統(tǒng)一制度,、統(tǒng)一管理,、統(tǒng)一核算”的四統(tǒng)一原則。但是,，統(tǒng)一核算還是要建立在分級管理,、獨立運作、單獨賬套,、賬戶分立的基礎(chǔ)上的,，對于管理部門之間的資金劃轉(zhuǎn)還是要“親兄弟明算賬”，否則造成混戶核算,，賬實不符,。 對此方面的核算，各地使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理者居多,。筆者建議增設(shè)“內(nèi)部往來”科目,，核算市中心與管理部或各管理部之間的資金往來。 三,、應(yīng)收,、應(yīng)付利息的核算問題 《住房公積金會計核算辦法》作為住房公積金核算的依據(jù)，首先應(yīng)該明確住房公積金業(yè)務(wù)的會計核算基礎(chǔ),，但恰恰又沒有明確,，由此造成各地區(qū)或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或采用收付實現(xiàn)制，無章可循,、口徑不一,。 筆者認(rèn)為，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果,，應(yīng)當(dāng)在會計年度終了時,，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則核定屬于當(dāng)期的利息收入與支出，各地中心信息系統(tǒng)開發(fā)中應(yīng)當(dāng)考慮對預(yù)提利息收入,、預(yù)提利息支出的自動計算,，按季度列支利息支出和預(yù)提利息收入,。每季末，按每筆定期存款或國債金額在當(dāng)季存在天數(shù)核算屬于當(dāng)季應(yīng)確認(rèn)的定期存款或國債利息收入,，借記“應(yīng)收利息”科目,，貸記“業(yè)務(wù)收入”科目；按照信息系統(tǒng)試算當(dāng)季應(yīng)付職工利息,，借記“業(yè)務(wù)支出”科目,，貸記“應(yīng)付利息”科目。 四,、關(guān)于住房公積金相關(guān)結(jié)算費用問題 《住房公積金會計核算辦法》關(guān)于業(yè)務(wù)支出,，只規(guī)定了三個明細(xì)科目：公積金利息支出、歸集手續(xù)費支出,、貸款手續(xù)費支出,。實際工作中，又會發(fā)生許多諸如賬戶維護(hù)費,、電匯手續(xù)費,、支票工本費、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬費等賬戶結(jié)算費用,，這些費用發(fā)生時由銀行從賬戶中直接扣劃的,。各地有通過管理費用賬戶轉(zhuǎn)平然后報銷的；也有直接在業(yè)務(wù)支出列支的,。建議《會計核算辦法》明確在“業(yè)務(wù)支出”科目增設(shè)“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)科目,，用以核算上述結(jié)算費用，發(fā)生上述費用時,，借記“業(yè)務(wù)支出－其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“住房公積金存款”科目,。 五,、關(guān)于事業(yè)發(fā)展基金問題 按照《住房公積金財務(wù)管理辦法》規(guī)定，住房公積金增值收益定向用于風(fēng)險準(zhǔn)備金,、中心管理費用,、廉租住房補(bǔ)充資金三個方面，當(dāng)年增值收益無節(jié)余,。但是,，管理費用是按照年度財政預(yù)算進(jìn)行計提的，對于動輒數(shù)百萬元的信息系統(tǒng)建設(shè)費用,、辦公場所更新改造等費用不是一年的增值收益所能承擔(dān)的,。建議在住房公積金增值收益分配提取貸款風(fēng)險準(zhǔn)備、住房公積金管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費后,，建立城市廉租房補(bǔ)充建設(shè)資金前,，按增值收益一定比例提取事業(yè)發(fā)展基金,。同時，因為提取資金數(shù)額一般較大,，須納入住房公積金賬務(wù)處理,，而不是提取后作為管理費用的一部分，以減少資金挪用風(fēng)險,。為此,，需增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”科目，年終決算時,，按增值收益比例,，借記“增值收益分配”科目，貸記“事業(yè)發(fā)展基金”科目,?！? |
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