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金融企業(yè)資產(chǎn)的核算——抵債資產(chǎn)
債資產(chǎn)的性質(zhì)
抵債資產(chǎn),，又稱抵債物，是指金融企業(yè)的債權(quán)到期,，但債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)（或債權(quán)未到期,，但債務(wù)人已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重經(jīng)營問題或其他足以嚴(yán)重影響債務(wù)人按時(shí)足額用貨幣資金償還債務(wù)）,，且擔(dān)保人或第三人也無力以貨幣資金代為償還債務(wù)，經(jīng)金融企業(yè)與債務(wù)人,、擔(dān)保人或第三人協(xié)商同意,，或經(jīng)人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)依法裁決,，債務(wù)人,、擔(dān)保人或第三人以資產(chǎn)折價(jià)抵償金融企業(yè)債權(quán)，金融企業(yè)因此而受償?shù)膶?shí)物資產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)權(quán),。因此,，可以抵債的資產(chǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：借款人或擔(dān)保人以及相關(guān)第三人有權(quán)處分；法律允許轉(zhuǎn)讓,；便于管理和實(shí)施,。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)還必須履行其他的一些法律手續(xù)，如房產(chǎn)必須辦理過戶登記,，土地使用權(quán)必要時(shí)須補(bǔ)交土地出讓金等,。惟有這樣，才能保證金融企業(yè)對(duì)抵債資產(chǎn)擁有完整物權(quán),，保證日后處置的合法性,。
抵債資產(chǎn)核算的基本原則和要求
1.謹(jǐn)慎性原則。金融企業(yè)核算抵債資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用,。新制度第五十六條規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,，如果抵債資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。”
2.實(shí)質(zhì)重于形式,。金融企業(yè)核算抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù),。
3.單獨(dú)核算。新制度第四十四條規(guī)定：“待處理抵債資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)核算,。抵債資產(chǎn)處置時(shí),，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入,；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值,，其差額計(jì)入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入營業(yè)外支出,。處置過程中發(fā)生的費(fèi)用從處置收入中抵減,。抵債資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。”
4.抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。新制度第四十四條規(guī)定：“金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。”值得注意的是,，這里所指“已確認(rèn)的利息”僅指表內(nèi)利息，不包括在表外核算的利息,。因此,，即使裁定書或協(xié)議書協(xié)議的該抵債資產(chǎn)實(shí)際抵償?shù)慕痤~中包括表外欠息，也不能作為抵償資產(chǎn)價(jià)值予以確認(rèn),。
5.債權(quán)約束,。金融企業(yè)已經(jīng)抵償?shù)膫鶛?quán)應(yīng)停止計(jì)息。如果金融企業(yè)與債務(wù)人,、擔(dān)保人或第三人協(xié)議商定,，或經(jīng)法院裁定，抵債資產(chǎn)部分抵償金融企業(yè)債權(quán)的,，未抵償?shù)馁J款本金及表內(nèi),、表外利息繼續(xù)依法追償，符合核銷條件的,，按金融企業(yè)核銷手續(xù)辦理,。
抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算
（一）應(yīng)設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目
為核算金融企業(yè)抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù),，一般需設(shè)置“待處理抵債資產(chǎn)”,、“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“營業(yè)外收入——處置抵債資產(chǎn)收入”,、“營業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”和“營業(yè)外支出——抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用”等科目,。
（二）抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理
1.抵債資產(chǎn)的取得,。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)支付的稅費(fèi),，按實(shí)際發(fā)生金額，借記“營業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目,，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等有關(guān)科目,。
金融企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，即按裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和,，借記“待處理抵債資產(chǎn)”；按裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金，貸記“逾期貸款（原債務(wù)人戶）”,、“非應(yīng)計(jì)貸款（原債務(wù)人戶）”等科目,，按裁定或協(xié)議抵償?shù)谋韮?nèi)利息金額，貸記“應(yīng)收利息（原債務(wù)人戶）”科目,。在抵債資產(chǎn)入賬后,，將裁定或協(xié)議書中包括的表外欠息按核銷程序予以核銷，借記表外科目,，即借記“欠收貸款利息（原債務(wù)人戶）”科目,。值得注意的是，抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品的,，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算,。
抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值按實(shí)際抵債部分的貸款本金與已確認(rèn)的利息之和確認(rèn)，而抵債資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值是按抵債資產(chǎn)的可收回金額確認(rèn),。因此,，在實(shí)務(wù)工作中，抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與實(shí)際價(jià)值常常存在差異,。為此,，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)將抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行比較，并區(qū)別情況處理：
第一種情形,，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值等于或小于其實(shí)際價(jià)值,。不作賬務(wù)處理。
第二種情形,，抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值,。應(yīng)根據(jù)抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值大于其實(shí)際價(jià)值的差額，按抵債資產(chǎn)的種類逐項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，即借記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
每期期末,，金融企業(yè)應(yīng)對(duì)抵債資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,，如果抵債資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值發(fā)生變化，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)保全部門提供的新的實(shí)際價(jià)值與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行比較,，按兩者的差額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，并對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。如果該項(xiàng)抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備大于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，則應(yīng)對(duì)該抵債資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備,，即按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備大于已提減值準(zhǔn)備的差額，借記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。如果該項(xiàng)抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備小于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，則應(yīng)沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，但沖減額不應(yīng)超過已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬面余額,。按已計(jì)提減值準(zhǔn)備大于當(dāng)期應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的差額,，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。如果該項(xiàng)抵債資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備等于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的差額,，不做賬務(wù)處理。
2.抵債資產(chǎn)的保管核算,。金融企業(yè)抵債資產(chǎn)保管期間產(chǎn)生的收入,，計(jì)入營業(yè)外收入，按其實(shí)際發(fā)生金額,，借記“現(xiàn)金”或其他科目，貸記“營業(yè)外收入——處置抵債資產(chǎn)收入”科目,。發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出,，借記“營業(yè)外支出——抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”或其他科目,。
3.抵債資產(chǎn)的處置,。抵債資產(chǎn)的處置核算，應(yīng)按照抵債資產(chǎn)的處置程序和處置方式區(qū)別核算：
?。?）稅費(fèi)的核算,。處置抵債資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)先通過“其他應(yīng)收款”科目核算，按發(fā)生金額,借記“其他應(yīng)收款”科目,，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目,。
（2）抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算,。抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后,，金融企業(yè)收到處置收入，按稅費(fèi),、抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的順序進(jìn)行抵償,。如果處置收入不足以抵償稅費(fèi)和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，用已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷,，減值準(zhǔn)備仍不足以核銷的部分,，轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出處理。按處置收入借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目,，按需核銷的準(zhǔn)備借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，按處置抵債資產(chǎn)凈支出借記“營業(yè)外支出——處置抵債資產(chǎn)支出”科目，按處置時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)貸記“其他應(yīng)收款”,，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶）”科目,。同時(shí)，填制備忘借方憑證，銷記備忘賬,，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶）”科目,。
如果處置收入不足以抵償稅費(fèi)和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的，用已計(jì)提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行核銷,，核銷完畢后,，減值準(zhǔn)備有剩余的，將剩余的減值準(zhǔn)備予以沖回,。按處置收入借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目,，按需核銷的準(zhǔn)備借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按處置時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)貸記“其他應(yīng)收款”,，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶）”科目,，按剩余的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。同時(shí),，填制備忘借方憑證,，銷記備忘賬，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶）”科目,。
如果處置收入足以抵償稅費(fèi)和抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值的,，剩余的處置收入轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入，并將已計(jì)提減值準(zhǔn)備予以沖回,。按處置收入借記“存放中央銀行款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目,，按處置時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)貸記“其他應(yīng)收款”，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶）”科目,，按處置抵債資產(chǎn)凈收入貸記“營業(yè)外收入——處理抵債資產(chǎn)收入”科目,；并將該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以沖回，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。與此同時(shí)，還要填制備忘借方憑證,，銷記備忘賬,，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶）”科目。
?。?）抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)的核算,。抵債資產(chǎn)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或長(zhǎng)期投資等自有資產(chǎn)時(shí)，按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值和發(fā)生的處置費(fèi)用金額,，借記“固定資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期投資”等科目,，按賬面價(jià)值貸記“待處理抵債資產(chǎn)（原債務(wù)人戶）”科目，按處置發(fā)生的稅費(fèi)金額貸記“其他應(yīng)收款”科目,。填制備忘借方憑證,，銷記備忘賬,，即借記“抵債物（原債務(wù)人戶）”。同時(shí),，將該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以沖回,，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)損失——計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。
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