夏蓉

近年來(lái),，發(fā)票違法案件層出不窮，在各地稽查部門的重拳出擊之下,，利用發(fā)票謀取私利的不法分子有所遏制,，但仍出現(xiàn)了違法犯罪新動(dòng)向，已經(jīng)引起了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門的高度警惕,。然而,，在查處發(fā)票案件的過(guò)程中，相關(guān)證據(jù)的采集和固定始終是影響有效開(kāi)展發(fā)票案件檢查的重要因素,。稅務(wù)稽查人員不能全面,、有效掌握證據(jù)的要求以及證據(jù)的采集和運(yùn)用方法，導(dǎo)致部分發(fā)票案件由于證據(jù)不足而不能正常追繳,，或者部分案件不能如期結(jié)案,，影響稽查辦案的質(zhì)量和效率。因此,，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票案件的調(diào)查取證工作，規(guī)范證據(jù)要求,，依法辦案,，科學(xué)辦案，已成為目前稅務(wù)稽查人員面臨的一個(gè)重要課題,。

一,、在發(fā)票案件中強(qiáng)調(diào)證據(jù)要求的現(xiàn)實(shí)意義

近年來(lái)發(fā)票案件的案發(fā)率在稅收案件中呈直線上升的趨勢(shì),，并且呈現(xiàn)出案發(fā)頻率高、案值大,，涉及范圍廣而大的特點(diǎn),。在發(fā)票案件中，證據(jù)的重要性越來(lái)越成為辦案人員的共識(shí),，證據(jù)在案件查處,，尤其是發(fā)票案件的查處中既具有核心的作用，也具有它的現(xiàn)實(shí)需要,。

（一）有利于增強(qiáng)證據(jù)適用的制約性,，提高對(duì)采集、使用證據(jù)的要求

強(qiáng)調(diào)證據(jù)要求,，統(tǒng)一對(duì)證據(jù)的使用標(biāo)準(zhǔn),，可以有效防止在證據(jù)采集、調(diào)取,、適用上的“證據(jù)不足,，案件難定”、“貽誤時(shí)機(jī),，證據(jù)難查”等問(wèn)題的發(fā)生,，確保案件證據(jù)發(fā)揮出應(yīng)有的作用，做到穩(wěn),、準(zhǔn),、狠地打擊涉票犯罪分子。

（二）有利于提高稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在沒(méi)有證據(jù)要求及規(guī)范約束的情況下,，辦理涉票案件過(guò)程中往往出現(xiàn)認(rèn)識(shí),、使用證據(jù)上的“差異性”、“主觀性”,、“盲目性”等問(wèn)題,。統(tǒng)一證據(jù)要求，可以規(guī)范稽查人員適用證據(jù)的行為,，提高業(yè)務(wù)素質(zhì),。

（三）有利于提高整體執(zhí)法水平

有了證據(jù)要求，能有助于克服采集證據(jù)過(guò)程中的盲目性,，增強(qiáng)目的性,，提高有效性，準(zhǔn)確認(rèn)定犯罪事實(shí),。

二,、目前發(fā)票案件中主要存在的證據(jù)問(wèn)題

發(fā)票案件的檢查，違法事實(shí)需要通過(guò)證據(jù)予以固定,。在以往的檢查中,，常常由于證據(jù)獲取的局限性,，不僅限制了證據(jù)作用的發(fā)揮，而且也影響到案件定性有效性原則的確立,。發(fā)票案件存在的最現(xiàn)實(shí)的證據(jù)問(wèn)題,，主要表現(xiàn)在證據(jù)的客觀性和證明力上面。

（一）取證不到位

證據(jù)取證不到位,，是發(fā)票案件中存在的一個(gè)較為突出的問(wèn)題,。國(guó)家稅務(wù)總局于2008年印發(fā)的（國(guó)稅發(fā)【2008】第051號(hào)文件）《增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法》中早已明確指出：發(fā)票案件應(yīng)重點(diǎn)圍繞所對(duì)應(yīng)的物流、票流,、資金流三方面進(jìn)行核查,，從而還原真實(shí)的涉票業(yè)務(wù)全貌，完整地展現(xiàn)案情,，也才能夠?qū)Π讣鞒稣_的定性處理,。

而在實(shí)際調(diào)查取證過(guò)程中，常會(huì)出現(xiàn)部分案件的證據(jù)資料沒(méi)有反映或沒(méi)有清楚反映出票流,、物流,、資金流三方面的來(lái)龍去脈，因此,，無(wú)法判斷是由于檢查人員的查案思路不清晰,，對(duì)案件的證據(jù)鏈觀念沒(méi)有通盤考慮，導(dǎo)致在取證中忽視了這一部分內(nèi)容,，致使證據(jù)資料中沒(méi)有反映,；還是由于檢查人員無(wú)法查清或查無(wú)可查，造成關(guān)鍵證據(jù)缺失,，導(dǎo)致案件違法事實(shí)全貌尚不清楚就倉(cāng)促給出結(jié)論,，以致證據(jù)和結(jié)論之間不能完全對(duì)應(yīng)，相互支撐,。

（二）證明力不強(qiáng)

涉票案件的取證過(guò)程中,，通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人或者當(dāng)事人陳述的方式是了解案件概況的常用而有效的方法。但是采用這種方法,，往往受被調(diào)查詢問(wèn)人自我“保護(hù)”因素的影響,，存在以下現(xiàn)象：一是由于涉案時(shí)間跨度大、經(jīng)辦人員流動(dòng)頻繁等因素,，造成被詢問(wèn)對(duì)象以及詢問(wèn)內(nèi)容的針對(duì)性不強(qiáng),，也沒(méi)有其他證據(jù)及時(shí)映證；二是常常會(huì)出現(xiàn)針對(duì)有關(guān)違法行為的情節(jié),、線索,，在筆錄制作過(guò)程中卻詢問(wèn)不到位，回答也比較含糊，其他方面的證據(jù)又不能對(duì)疏漏處給予補(bǔ)強(qiáng),，使得言詞證據(jù)極有可能成為孤證；三是受稽查人員詢問(wèn)內(nèi)容的設(shè)計(jì)不全面,、不周到,、不突出重點(diǎn)，造成“詢不中的”的狀況,，影響證據(jù)的效應(yīng),。因此，僅憑言詞類證據(jù)定案的案件,，證明力是相對(duì)較差的,。

（三）證據(jù)采集出現(xiàn)反復(fù)

一方面，發(fā)票案件中也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不同當(dāng)事人在對(duì)涉票業(yè)務(wù)的描述上不盡相同,，或者是同一個(gè)當(dāng)事人在不同的筆錄中對(duì)同一件事情的描述前后不一,，有的當(dāng)事人在第一時(shí)間沒(méi)有心理防備的前提下，會(huì)說(shuō)出事情的來(lái)龍去脈,，但如果檢查人員沒(méi)有把握好時(shí)機(jī)及時(shí)固定證據(jù),，則可能給當(dāng)事人留有串供的機(jī)會(huì)，一旦對(duì)方翻供,，將給定案工作也帶來(lái)極大的困難,。

另一方面，由于面臨著種種取證難的困難,，在涉票案件中取得的證據(jù)難以界定“銷貨方是否虛開(kāi)”,、“善意還是惡意收受”等情節(jié)的情況下，檢查人員面對(duì)執(zhí)法責(zé)任的職業(yè)壓力,，既不敢輕言否定,，又擔(dān)心證據(jù)不充分帶來(lái)行政復(fù)議和訴訟，在左右不定的心理狀態(tài)下將所有證據(jù)不作取舍,，形成對(duì)案件疑而不斷,，疑而難斷，導(dǎo)致案件查處時(shí)間跨度較長(zhǎng),。

三,、發(fā)票證據(jù)問(wèn)題的形成原因

（一）主觀原因

稽查人員對(duì)依法行政認(rèn)識(shí)程度有高有低，個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)有好有差,。在實(shí)施涉票案件的檢查過(guò)程中,，不能夠及時(shí)有效地按法定程序采集證據(jù)，甚至錯(cuò)失采集證據(jù)的良機(jī),，導(dǎo)致案件不能準(zhǔn)確定性,。另外，有些當(dāng)事人和相關(guān)人員的調(diào)查記錄,、詢問(wèn)筆錄過(guò)于簡(jiǎn)單,，對(duì)當(dāng)事人的陳述申辯不做或少做記錄,，或者是在詢問(wèn)和記錄時(shí)抓不住要點(diǎn)，重要的內(nèi)容沒(méi)記下,，所記錄的內(nèi)容起不到真正的舉證作用,，不能全面反映涉票案件的基本情況。

（二）客觀原因

一是查獲以前證據(jù)難,。檢查往往有很大的滯后性,，對(duì)發(fā)票違法犯罪行為打擊也帶來(lái)一定的滯后性，往往是一有風(fēng)吹草動(dòng),，涉案人員便銷聲匿跡,，逃之夭夭。例如稽查人員發(fā)現(xiàn)納稅人有重大涉稅犯罪嫌疑,，但卻由于涉案時(shí)間跨度大,、經(jīng)辦人員不在等因素，難以取得針對(duì)性較強(qiáng)的第一手證據(jù)資料,，給案件的查處帶來(lái)很大的難度,。

二是核算不全取證難?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定納稅人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)檢查,，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料,，不得隱瞞,。但往往有的被查企業(yè)以有關(guān)賬薄丟失為借口不提供資料，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以找到確鑿的證據(jù)造成無(wú)賬可查,、無(wú)證可取的局面,。

三是稽查部門與公安部門獲取證據(jù)的側(cè)重點(diǎn)不一樣。一方面,，由于手段的威懾力不同,，多數(shù)票案的查處由稅務(wù)稽查部門實(shí)施，缺少最有效的手段和力度,，有可能無(wú)法在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)涉稅犯罪證據(jù)進(jìn)行固定,，造成稅務(wù)案件證據(jù)的證明力不能滿足和支持公安機(jī)關(guān)刑事案件偵查的需要，公安機(jī)關(guān)接到移送案件后需重新進(jìn)行偵查取證,。另一方面,，稽查人員在調(diào)查取證時(shí)注重的是涉稅事實(shí)方面，即需通過(guò)調(diào)查取證認(rèn)定應(yīng)稅收入的數(shù)額和涉稅行為的性質(zhì),，而公安部門對(duì)發(fā)票案件證據(jù)認(rèn)定要求的側(cè)重點(diǎn)不一樣,，從而導(dǎo)致雙方證據(jù)出現(xiàn)不能完全共享的情況發(fā)生。

四、解決當(dāng)前涉票證據(jù)問(wèn)題的建議

稅務(wù)檢查中對(duì)問(wèn)題追根溯源的目的是為了還事物的本來(lái)面目,，從而解決問(wèn)題,。發(fā)票案件檢查為了確保證據(jù)的有效性的，不僅需要有規(guī)范的檢查工作規(guī)程的制約,，更需要有健全的制度約束,。

（一）制定發(fā)票案件的取證規(guī)則，區(qū)別不同情況規(guī)范取證要求

建議結(jié)合稅務(wù)稽查工作實(shí)際,，依照《行政訴訟法》、《行政處罰法》,、《稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》和《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》,，盡快制定發(fā)票案件的取證規(guī)則，明確取證的要求,，完善現(xiàn)有的調(diào)查取證工作制度,，針對(duì)不同的發(fā)票案件性質(zhì)進(jìn)一步明確調(diào)查取證的標(biāo)準(zhǔn)、方法和范圍,，統(tǒng)一和完善調(diào)查取證工作的標(biāo)準(zhǔn)和尺度,，使檢查人員在實(shí)際工作中有所參照、有章可循,。

（二）物流,、票流、資金流依然是發(fā)票案件的核查重點(diǎn)

1.物流方面：要確定是否有真實(shí)的貨物交易,，貨物產(chǎn)地或發(fā)貨地是否是案發(fā)地,。查清原材料采購(gòu)的具體途徑、送達(dá)方式,、如何驗(yàn)收入庫(kù)及領(lǐng)用出庫(kù)情況,，將材料收發(fā)存的實(shí)物登記與財(cái)務(wù)賬面登記的數(shù)量金額相互對(duì)照檢查；對(duì)購(gòu)貨與生產(chǎn)領(lǐng)用,、生產(chǎn)定單進(jìn)行核對(duì),；在原材料種類上進(jìn)行核對(duì)。

2.票流方面：查清增值稅抵扣憑證的來(lái)源,、取得的方式及途徑,；注意從企業(yè)的供應(yīng)、財(cái)務(wù)部門,、運(yùn)輸部門分別調(diào)查,，結(jié)合材料采購(gòu)、貨物運(yùn)輸,、資金支付以及財(cái)務(wù)處理進(jìn)行多方位查證,，加以相互印證。

3.資金流方面：查清結(jié)算方式、資金流向,，調(diào)查付款與受票,、付款與購(gòu)貨、付款與運(yùn)輸業(yè)務(wù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,，對(duì)資金回流的情況深究原委,。

（三）提高對(duì)各類證據(jù)的采集水平，增強(qiáng)證據(jù)有效性

在檢查發(fā)票案件中,，采集合法,、有效、全面的證據(jù),，對(duì)案件準(zhǔn)確定性,，及時(shí)有效地打擊涉稅違法犯罪行為非常重要。按照相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定,，只有合法采集并應(yīng)用客觀,、全面、確鑿有效的證據(jù),，依法辦案,，準(zhǔn)確定案，才能有效防止行政復(fù)議和行政訴訟案件的發(fā)生,，才能維護(hù)納稅人的合法權(quán)益,，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，全面提高執(zhí)法水平,。

例如,，由于發(fā)票違法、犯罪案件具有很強(qiáng)的隱蔽性,，使直接證據(jù)在取得和確認(rèn)上具有很大的難度,，因此需要重視間接證據(jù)在案件中起到的作用，因此,，稽查人員應(yīng)善于從直接證據(jù)和間接證據(jù)兩方面入手查找納稅人違法事實(shí),，保證證據(jù)的全面性。

再如,，在難于采集到原始證據(jù)的情況下,，可以充分利用傳來(lái)證據(jù)并核實(shí)傳來(lái)證據(jù)作為對(duì)原始證據(jù)的補(bǔ)充，根據(jù)傳來(lái)證據(jù)找到原始證據(jù),，還可以與原始證據(jù)相互印證,、核實(shí)，增強(qiáng)原始證據(jù)的證明力,，以保證證據(jù)的連續(xù)性,。

另外,，從目前稽查工作的實(shí)際來(lái)看，納稅人的承認(rèn)對(duì)于案件事實(shí)的確認(rèn)作用巨大,，應(yīng)盡力促使這一言證結(jié)果,。但納稅人承認(rèn)與否不能最終左右案情，承認(rèn)并非等于可以定案,，所以不能因?yàn)榧{稅人的承認(rèn)而簡(jiǎn)單結(jié)案,，也不能因?yàn)榧{稅人的否認(rèn)而終止調(diào)查，值得注意的是,，稽查人員應(yīng)當(dāng)在詢問(wèn)筆錄等言詞證據(jù)中全面反映涉票業(yè)務(wù)詳細(xì)過(guò)程的全貌,，既不能籠統(tǒng)，也不能含糊,，更也不能片面,，在此基礎(chǔ)上再依靠其它證據(jù)予以補(bǔ)強(qiáng)。而實(shí)物證據(jù)具有客觀性,、真實(shí)性的特點(diǎn)，是在案件發(fā)生過(guò)程中自然形成,、記錄事實(shí)過(guò)程的證據(jù),，具有很強(qiáng)的證明力。例如,，銀行的對(duì)賬單,、資金的進(jìn)出記錄、企業(yè)合同,、傳真等真實(shí)記錄業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程的證據(jù),，因此，需將完整的言詞證據(jù)與實(shí)物證據(jù)并重,，以此確保證據(jù)采集的確鑿性,。

（作者單位：無(wú)錫市國(guó)稅局）

（責(zé)任編輯：江鶴鳴）