稅務稽查詢問應注重規(guī)范講求技巧

王敏娣

稅務稽查的詢問是指在日?；楣ぷ髦?，為進一步獲取證據，固定證據,，而向當事人,、見證人或其他有關知情人問話了解落實案情的活動過程?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定,，稅務機關在實施稅務稽查時，有權“詢問納稅人,、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳,、代收代繳稅款有關的問題和情況”,。詢問是稅務稽查實施過程中的重要活動，是法律賦予稅務稽查人員的一種檢查手段,。通過詢問稽查案件有關人員,，稅務稽查人員一方面可以發(fā)現調查取證的線索，另一方面可以審查核實印證其他證據,，使稽查案件證據鏈條更加完整,。而在稅務稽查的詢問過程中形成的詢問筆錄與其他取證資料都是作為依法定案的法定證據使用的，為避免敗訴的發(fā)生,，其質量應以司法要求為標準,。因此，應采取培訓,、交流,、討論等形式，使稽查人員重視詢問筆錄制作,，提高稽查人員的詢問技巧,，真正使詢問筆錄成為查案、定案的有力依據,。

目前,，有些稅務稽查人員在稅務稽查詢問過程中沒有嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定內容和程序進行，致使取得的證據不能作為稽查定案的有效證據,，例如：詢問前沒有送達《詢問通知書》；詢問時沒有告知被詢問人的權利和義務,，詢問筆錄制作不規(guī)范等等,。如果在初步稽查結束后，不及時規(guī)范對當事人進行詢問及制作筆錄,，就有可能給當事人串供,、涂改涉稅證據以可乘之機，給稽查案件的查處工作增加難度,，或者錯失發(fā)現掌握新線索的時機,，使得案件不能查深查透，給部分納稅人偷,、逃稅款以可乘之機,，降低了稽查部門的執(zhí)法威信。

一,、稅務稽查詢問的基本要求

稽查人員在對稽查案件有關當事人,、見證人或其他有關知情人實施詢問時，應按以下要求進行：

（一）詢問前首先擬定好詢問提綱,，做到有的放矢,，使詢問的針對性更強,。

（二）嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則的有關規(guī)定實施。在詢問前向被詢問人送達《詢問通知書》,；詢問時,，稽查人員必須有兩人以上參加，告知被詢問人的權利和義務,，比如如實作證的義務和作偽證,、假證所應承擔的法律責任，以提高其如實作證的自覺性,。同時詢問應當個別進行,，不能搞兩人或集體詢問；在詢問過程中,，稽查人員不得引供,、誘供、暗示,，更不能采用暴力,、脅迫、欺騙等非法手段進行詢問,。

（三）詢問的內容應是被詢問人所了解的案件情況,，要客觀公正，條理清晰,，重點突出,。在詢問調查過程中，要注意被詢問人的陳述和申辯,，并完整地記錄下來,，全面反映被詢問人的陳述申辯情況。詢問筆錄必須用鋼筆書寫,，不能使用簡稱和簡化漢字,，記錄數字要大寫小寫并用。

（四）詢問工作結束后,，詢問筆錄應交由被詢問人核對,，被詢問人沒有閱讀能力的，應當向被詢問人宣讀,，如果記載有遺漏或者差錯,，被詢問人可以提出補充或更正。經過核對無誤后,，被詢問人應在詢問筆錄每頁下面簽名并摁上手印,，同時在詢問筆錄最后一頁寫明“以上內容我已看過（或已向我宣讀），記錄屬實,?！辈⒆⒚髂暝氯?，詢問筆錄上的每一個修改之處，都必須有被詢問人在改動處押印,。最后由詢問人和記錄人簽名,。

二、稅務稽查詢問的基本內容

詢問當事人是稅務稽查機構對涉稅違法行為稽查中的一項專門性的工作,，必須有目的,、有計劃、有步驟地進行,。參加詢問的稽查人員要熟悉涉稅案情,，分析帳冊、憑證等有關材料,，擬定詢問提綱,，什么時候詢問、詢問什么人,、詢問哪些問題要心中有數,。具體來說有以下幾種情況：

（一）涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票案件的詢問內容

　　1、告知,；

　　2,、被詢問人個人簡況；

　　3,、企業(yè)簡況：何時成立,、地址、法人代表,、主管稅務機關,、何時被認定為一般納稅人、電話號碼,、稅號、開戶銀行及賬號,、生產經營項目等,。

　　4、與開票方有無業(yè)務往來,；

　　5,、出示涉嫌發(fā)票詢問其是否經手辦理及該筆業(yè)務詳細運作過程。如：何時,、何地,，從何人手中如何取得發(fā)票（如何商談開票事宜、是否經中間人介紹,、如何介紹,、收取手續(xù)費標準等）,；

　　6、供票人簡況：姓名,、聯系方式,、住址、工作單位等,；

　　7,、有無真實貨物往來，實際供貨單位的情況,、開票單位與供貨單位是否一致,；

　　8、貨款的支付方式及流向,，實際收款單位名稱,、賬號、開戶行及企業(yè)簡況,；

　　9,、進項稅額是否抵扣；

　　10,、除此之外是否還有通過同一中間人接受其他單位開具的專用發(fā)票,；

（二）涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件的詢問內容

　　1、對開票人員的詢問

　?。?SPAN lang=EN-US>1）告知,；

　　（2）被詢問人個人簡況,；

　?。?SPAN lang=EN-US>3）主要工作職責；

　?。?SPAN lang=EN-US>4）開票的依據及過程,；

　　（5）是否有貨物往來,；

　?。?SPAN lang=EN-US>6）開票的授意人。

　　2,、對庫房保管員的詢問

　?。?SPAN lang=EN-US>1）告知；

　?。?SPAN lang=EN-US>2）被詢問人個人簡況,；

　　（3）主要工作職責,；

　?。?SPAN lang=EN-US>4）貨物出入庫單證的制作過程及依據,；

　　（5）庫存明細帳記帳依據等,。

　　3,、對經理、法定代表人的詢問

　?。?SPAN lang=EN-US>1）告知,；

　　（2）被詢問人個人簡況,；

　?。?SPAN lang=EN-US>3）企業(yè)簡況；

　?。?SPAN lang=EN-US>4）其單位與涉嫌虛開發(fā)票所注明的購銷雙方是否認識及認識經過,，業(yè)務流程，是否有真實業(yè)務,；

　?。?SPAN lang=EN-US>5）貨款的收支情況；

　?。?SPAN lang=EN-US>6）手續(xù)費收取比例,；

　　（7）中間人情況,；

　?。?SPAN lang=EN-US>8）取得進項發(fā)票的手段；

　?。?SPAN lang=EN-US>9）虛開發(fā)票的動機及手段,。

（三）偷稅案件的詢問內容

　　1、對出納人員應側重于詢問何時,、何地,、從何人處、依據什么收款,，票據如何傳遞,，如何記現金、銀行日記帳,，如何核對帳款。

　　2,、對會計人員應側重于詢問依據什么記帳,，何時何地從何人手中收到票據。

　　3,、對庫房管理員應側重于詢問入庫和出庫時如何辦理有效手續(xù),、如何作帳,、票據如何傳遞、如何盤庫對帳,。

三,、稅務稽查詢問的技巧

由于涉稅違法案件的主體大都是企業(yè)法定代表人或經理，他們往往有著豐富的社會經驗和閱歷,，具有一定的文化水平,，這就要求詢問人員必須熟練掌握相關的法律法規(guī)政策，在詢問時講究方法和策略,。詢問成功與否,，與發(fā)問用語、發(fā)問方式,、詢問時機的掌握有著必然聯系,。在詢問中，應根據不同情況,，采取以下技巧和方法：

（一）政策攻心法,。對于具有一定覺悟，只是一念之差違反稅收法律法規(guī)規(guī)定而事后對自己的行為后悔的被詢問人,，直接向其講明法律法規(guī)規(guī)定,。注意詢問言語不要刺激對方，語氣要平緩誠懇,，讓被詢問人產生敬畏,、信賴心理，積極配合,，如實陳述,。

（二）揭發(fā)質問法。針對被詢問人比較狡猾,，已經有了應付詢問的準備,，并在詢問時有意編造一些虛假的事實，企圖蒙蔽過關所采用的方法,。詢問時明知被詢問人說謊的情況下,，要先不動聲色，讓其多說謊,、多暴露,，適時抓住要害，針對其所述經不起邏輯推理明顯與事實不符提出質問,，使其不能自圓其說,，在事實面前無可辯解。

（三）圍追堵截法。有的被詢問人在接受詢問時,，不直接回答問題,，“顧左右而言他”避重就輕，將有些問題或責任推卸給別人,，企圖將水攪渾,。針對此類型的被詢問人，可對其所談到的人或事,，根據情況,，選擇部分人或事，立即組織力量調查取證,，并通過宣傳稅法,，出示已掌握的證據促使其承認涉稅違法事實?！?SPAN lang=EN-US>