2012年度企業(yè)所得稅匯算早準備之十三

研發(fā)活動稅收優(yōu)惠問題解析之技術轉(zhuǎn)讓所得減免政策解析

今天,，君合信財稅視點就技術轉(zhuǎn)讓所得減免稅問題展開分析，和大家一為在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準備,。

一,、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得的內(nèi)容

 符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,，是指一個納稅年度內(nèi),，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分,，減半征收企業(yè)所得稅。

 二,、符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得的主要依據(jù)

 《企業(yè)所得稅法》第二十七條,、條例第九十條、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》(國稅發(fā)[2008]111號),、《國家稅務總局關于技術轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號),、　　《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號)

 三、允許減免所得的技術范圍

 根據(jù)財稅【2010】111號的規(guī)定,，技術轉(zhuǎn)讓的范圍包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術,、計算機軟件著作權(quán)、集成電路布圖設計權(quán),、植物新品種,、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

 其中：專利技術,，是指法律授予獨占權(quán)的發(fā)明,、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計,。

 轉(zhuǎn)讓行為的定義：企業(yè)必須轉(zhuǎn)讓所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權(quán)的行為,。

 君合信財稅視點：在財稅【2010】111號文之前，關于什么樣的技術轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定沒有明確,，稅企爭議不斷,，111號文很好的解決的此問題，而且本文具有溯及既往的法律效力,，納稅人在08,、09年度有不符合規(guī)定的應當追溯調(diào)整。

 四,、100%關聯(lián)的轉(zhuǎn)讓所得不得減免

 居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關聯(lián)方取得的技術轉(zhuǎn)讓所得,，不享受技術轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

 君合信財稅視點：財稅【2010】111號出臺之前,，確實有許多企業(yè)就該稅收優(yōu)惠項目做了一些無商業(yè)實質(zhì)的公司架構(gòu)調(diào)整,，將研發(fā)部門分立。由于沒有關聯(lián)度的考量,，在稅收檢查時被告知需要就此做追溯調(diào)整,。

 五、轉(zhuǎn)讓所得和減免所得額的計算和確認

 技術轉(zhuǎn)讓所得=技術轉(zhuǎn)讓收入-技術轉(zhuǎn)讓成本-相關稅費

 技術轉(zhuǎn)讓收入是指當事人履行技術轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款,，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設備,、儀器、零部件,、原材料等非技術性收入,。不屬于與技術轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務,、技術培訓等收入,，不得計入技術轉(zhuǎn)讓收入。

 君合信財稅視點：不得隨意擴大技術轉(zhuǎn)讓收入的范圍,，硬件部分只能按照普通的銷售收入處理,，這很好地體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)惠按照項目執(zhí)行的思路。

 技術轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值,，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額,。

 相關稅費是指技術轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,、合同簽訂費用,、律師費等相關費用及其他支出。

 君合信財稅視點：本條明確的成本、相關稅費的內(nèi)容,，直接相關的費用先從轉(zhuǎn)讓收入中減除,，不得計入三大費用比例扣除，否則有違減免所得的本意,。

 六,、合理分攤企業(yè)的期間費用

 君合信財稅視點：筆者認為，減免所得項目分攤?cè)筚M用并不符合稅收優(yōu)惠的原則,，比如一家以研發(fā)且轉(zhuǎn)讓研發(fā)成果為主的公司,，沒發(fā)生其他收入，那么按照合理分攤原則分攤比率為100%,，在計算出轉(zhuǎn)讓所得后,，還要減除三大費用，稅收優(yōu)惠力度大打折扣,。但是稅法有規(guī)定那么我們必須正視,。

 從企業(yè)所得稅附表十三的設計看，分攤比率=年度賬載毛利額/年度營業(yè)收入

每項轉(zhuǎn)讓所得應分攤的三大費用=每項的轉(zhuǎn)讓所得×分攤比率×三大費用

 三大費用的分攤應按銷售（營業(yè)）費用,、管理費用,、財務費用分別計算。

 具體如何計算我想無需例子說明,，讓我們舉個例子說明一下三大費用分不分攤的差異吧?。。,。,。。,。,。?/span>

 君合信公司2011年度轉(zhuǎn)讓符合條件的技術,，取得技術轉(zhuǎn)讓收入1600萬元，技術轉(zhuǎn)讓成本和相關稅費合計500萬元,，發(fā)生三大費用500萬元,，無其他調(diào)整事項。

 不分攤?cè)筚M用的應納稅所得額計算如下：

 技術轉(zhuǎn)讓所得=1600-500=1100萬元

 減免所得額=500+（1100-500）×50%=800萬元,，

 計入應納稅所得額的轉(zhuǎn)讓所得=1100-800=300萬元

 應納稅所得額=1600-500-800-500=-200萬,，表示2011年度君合信公司所得稅報表最終有可彌補虧損200萬。

 分攤?cè)筚M用的情況：

 技術轉(zhuǎn)讓所得=1600-500=1100萬元

 由于沒有其他的業(yè)務,，三大費用應該在計算時全額分攤

 分攤后轉(zhuǎn)讓所得=1100-500=600萬元

 減免所得額=500+（600-500）×50%=550萬元

 應納稅所得額=1600-500-500-550=50萬元，本年度君合信公司應納稅額為50×25%=12.5萬元,。

 通過以上的分析，差額還是巨大的,。