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   經(jīng)過整理的審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，絕大部分適于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)外資企業(yè),。

　　審計(jì)過程中,，接觸過不同類型、不同規(guī)模的企業(yè),，各企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力也千差萬別,。財(cái)務(wù)人員在日常工作中免不了出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)，但經(jīng)過整理與歸納,，下列失誤與差錯(cuò)是財(cái)務(wù)人員最經(jīng)常出現(xiàn)的,，具有同性，說明這是財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)與盲點(diǎn),，提請(qǐng)大家在日常工作加以注意,。

　　一,、會(huì)計(jì)核算

　　1、會(huì)計(jì)科目設(shè)核算不夠科學(xué),，級(jí)次設(shè)置有問題,，給會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理帶來麻煩。

　　在一次審計(jì)中,，發(fā)現(xiàn)某公司的“會(huì)計(jì)科目級(jí)次復(fù)雜,，最多達(dá)到9級(jí)，中間許多只有下級(jí),，沒有上級(jí),，級(jí)次設(shè)置缺乏邏輯。

　　3,、采購材料直接入成本,，未通過原材料核算

　　購買原材料直接列入“生產(chǎn)成本”科目，這樣,，不符合原材料核算的規(guī)定,。

　　4、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生非正常損失,，未進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　運(yùn)輸途中正常的損耗計(jì)入當(dāng)批材料的采購成本,。如果是運(yùn)輸途中的非正常

　　損耗，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定,，貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣,。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　①購進(jìn)貨物付款時(shí)：

　　借：在途材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　?、诖_認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益（該科目年終不留余額）

　　貸：材料采購

　　應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　5,、已核銷的壞賬收回時(shí)進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，并且未調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　?、馘e(cuò)誤的處理方法為,，借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　②正確的處理方法為,，借：應(yīng)收賬款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　6,、購買汽車的全部稅費(fèi)均列入了固定資產(chǎn)價(jià)值

　　購買汽車，除了車子本身價(jià)款外,，還包含哪些,？“固定資產(chǎn)－汽車”的原始價(jià)值應(yīng)包括購車價(jià)款、車輛購置稅,、車險(xiǎn),、車子裝潢等購買時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用。實(shí)務(wù)中很多企業(yè)將車船使用稅也計(jì)入了汽車價(jià)值，車船使用稅應(yīng)列入“管理費(fèi)用”的科目核算,。

　　7,、固定資產(chǎn)入賬沒有取得合法的入賬依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬,。取得時(shí)的成本包括買價(jià),、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出,。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)票據(jù)等真實(shí)憑據(jù),，可以評(píng)估入賬,，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊,，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除,。

　　8、土地入賬混淆記入“固定資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)”,，土地應(yīng)區(qū)分下列情況入賬

　?、傩姓潛艿耐恋?/p>

　　A、是以前行政劃撥,，后來評(píng)估作價(jià)投資等形成的土地,，由于沒有使用期，所以不能攤銷折舊,，作為固定資產(chǎn)管理,，單獨(dú)入賬。

　　B,、行政劃撥,，未作價(jià)投資的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，但實(shí)物視同固定資產(chǎn)管理,。

　　②土地使用權(quán)

　　A,、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算,，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷,。

　　企業(yè)因利用土地建造自用某項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本,，完工后再一同轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入賬,。

　　B、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南規(guī)定：購入自用的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配,，分別確認(rèn)為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn),；如果地上建筑物與土地使用權(quán)之間確實(shí)難以合理區(qū)分的，其土地使用權(quán)價(jià)值仍應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià),。

　　9,、銀行借款未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提利息

　　對(duì)于銀行利息的會(huì)計(jì)處理，一般是根據(jù)銀行寄來的利息扣款憑證直接進(jìn)財(cái)務(wù)費(fèi)用,，年終對(duì)于銀行未扣款的利息則不予以處理,，一是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，二則存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

　　10,、長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)核算未包含應(yīng)付利息

　　長(zhǎng)期借款的核算，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，長(zhǎng)期借款核算內(nèi)容應(yīng)包括借款本金和應(yīng)計(jì)利息,。有些公司在核算長(zhǎng)期借款時(shí)，長(zhǎng)期借款科目只含本金,，應(yīng)付利息列入其他應(yīng)付款,。流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債界限不清。

　　11,、在計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)反映代扣款項(xiàng)

　　有些公司在計(jì)提工資時(shí),，體現(xiàn)代扣社會(huì)保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅等項(xiàng)目，借：管理費(fèi)用,，

　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅,，貸：應(yīng)付工資，而不是在實(shí)際發(fā)放時(shí)的分錄中反映扣款,，造成“應(yīng)付工資”科目的貸方與計(jì)入各成本費(fèi)用中的“工資”明細(xì)科目金額不符,，不利于統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　12,、在計(jì)提獎(jiǎng)金時(shí),，未通過“應(yīng)付工資”核算

　　在計(jì)提員工獎(jiǎng)金時(shí)，不是通過應(yīng)付工資科目進(jìn)行核算,，而是通過其他應(yīng)付款核算,，或直接支取現(xiàn)金，科目使用不當(dāng),，也不利于統(tǒng)計(jì),。

　　13、代繳社保未實(shí)行掛賬處理

　　每月繳納職工社保時(shí),，包括個(gè)人應(yīng)繳部分,，全額計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”等,，在發(fā)放工資時(shí)，把個(gè)人扣款再?zèng)_銷“生產(chǎn)成本”,。如此核算,，已繳數(shù)及實(shí)扣數(shù)是否一致，無法核對(duì),。

　　14,、部分稅金未通過應(yīng)交稅金核算

　　按照稅法規(guī)定，只有如關(guān)稅,、印花稅和耕地占用稅等直接計(jì)算交納的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算,。其他稅金應(yīng)通過應(yīng)交稅金核算，很多公司的房產(chǎn)稅,、土地使用稅,、個(gè)人所得稅未通過該科目核算。

　　15,、城建稅及教育費(fèi)附加沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制走主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,，卻按收付實(shí)現(xiàn)制記賬直接走管理費(fèi)用。

　　16,、外資企業(yè)的出口退稅中的免抵稅額沒有及時(shí)按規(guī)定繳納附加稅,。

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)）,，自2010年12月1日起,，將外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)）納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收范圍,。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅[2005]25號(hào)）規(guī)定,，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行免抵退稅辦法后，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍,，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,。通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

　　請(qǐng)注意,，其中規(guī)定的“經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍”也就是說,，國(guó)稅局什么時(shí)候批復(fù)的免抵稅額，那么也就是什么時(shí)候繳納城建稅和教育費(fèi)附加,。如果國(guó)稅局是2010年12月份審核批復(fù)了11月份的出口退稅數(shù)據(jù),，那應(yīng)該在11月份能計(jì)提就計(jì)提附加稅，依次類推,。

　　16,、工資薪金與職工福利費(fèi)應(yīng)劃分清楚。

　　財(cái)企[2009]242號(hào)關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資,、獎(jiǎng)金,、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi),、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）,、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利,。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù),。

　　17,、將資本化支出列入當(dāng)期費(fèi)用

　　大多公司的資本化支出與費(fèi)用化支出劃分不嚴(yán)格，將固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。

　　18,、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調(diào)整”科目

　　有些公司當(dāng)年補(bǔ)提以前年度少提折舊或列支以前年度費(fèi)用，未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算,，而是直接入本年度成本費(fèi)用科目,。

　　19、年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),，一般未進(jìn)行重分類

　　20,、次年匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理未通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　匯算清繳補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅常見的幾種錯(cuò)誤處理方法：

　?、儆浫霠I(yíng)業(yè)外支出,，同時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

　?、谕ㄟ^“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算,。

　　這不符合所得稅會(huì)計(jì)改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出的屬性,，又將企業(yè)應(yīng)付的所得稅看做是企業(yè)與國(guó)家之間的一種分配關(guān)系,，回到了所得稅是利潤(rùn)分配的老路上去。所以此方法亦不可行,。

　?、壑苯佑浫胨枚惪颇俊?/p>

　　該辦法操作簡(jiǎn)單,，雖沒在稅前扣除,，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費(fèi)用,，不符合配比原則。

　　所得稅匯算清繳后,，對(duì)查出應(yīng)補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，以前財(cái)政部沒有明文規(guī)定，但新準(zhǔn)則出臺(tái)后,，對(duì)于該業(yè)務(wù)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算,。

　　21、固定資產(chǎn)管理制度不完善

　　固定資產(chǎn)管理部門不明確,，管理責(zé)任人不到位,，未能建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片，或者財(cái)務(wù)部門建立了固定資產(chǎn)卡片,，但各使用部門未建立固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行管理,。造成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的困難，固定資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)的購置和轉(zhuǎn)移也未見相應(yīng)完備的手續(xù),。

　　22,、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)明細(xì)核算,，造成增值稅核算混亂,，給稅務(wù)檢查時(shí)核實(shí)應(yīng)納稅款帶來麻煩。

　　二級(jí)明細(xì)科目：應(yīng)交增值稅,、未交增值稅

　　應(yīng)交增值稅借方三級(jí)明細(xì)科目：

　?、龠M(jìn)項(xiàng)稅額：記錄購入貨物及應(yīng)稅勞務(wù)而支付準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額

　　②已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額

　?、坜D(zhuǎn)出未交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出未交增值稅額

　?、軠p免稅款：記錄直接減免的增值稅額

　　⑤出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：記錄按免,、抵退辦法計(jì)算的出口貨物的免抵增值稅額

　　應(yīng)交增值稅貸方三級(jí)明細(xì)科目：

　　①銷項(xiàng)稅額：記錄銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額

　?、谶M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄購進(jìn)貨物在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等其他原因不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額抵扣,、應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、坜D(zhuǎn)出多交增值稅：記錄月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅

　　④出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物,，憑出口報(bào)關(guān)單等向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦退收到的稅額

　　23,、行政部門領(lǐng)用原材料、非正常損耗原材料,，原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額并沒有做轉(zhuǎn)出處理,。

　　24,、銷售廢料，沒有計(jì)提并繳納增值稅

　　25,、固定資產(chǎn),、庫存商品年末未進(jìn)行全面盤點(diǎn)。

　　26,、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬,，或雖進(jìn)行暫估入賬，但把相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi),，若該批材料當(dāng)年耗用,，對(duì)當(dāng)年的銷售成本造成影響。

　　正確的暫估入庫會(huì)計(jì)分錄：

　?、偈杖胴浳锏漠?dāng)月末（只暫估原材料,，不暫估增值稅）

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

　　②下月初用紅字沖銷

　?、凼盏紽票時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)付帳款

　　27.董事費(fèi)收入做工資表發(fā)放,。

　　個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì),，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。”

　　在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí),，不能按工資薪金所得走,，而應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得來計(jì)算。

　　在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),，該費(fèi)用不能計(jì)入工資總額,，不能工資表發(fā)放，而應(yīng)由該董事到稅局代開勞務(wù)發(fā)票,，企業(yè)憑票計(jì)入成本費(fèi)用,。

　　28.關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款做其他應(yīng)收款核算，利息收入和利息費(fèi)用沒有按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提,。

　　29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時(shí)點(diǎn)有誤,。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

　　關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

　　中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議,，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本,、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的,，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

　　如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項(xiàng),，不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用,，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi),，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用,，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅,。

　　如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的,應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

　　30.財(cái)務(wù)軟件計(jì)入無形資產(chǎn)按什么期間攤銷,。

　　稅法規(guī)定無形資產(chǎn)如果法律規(guī)定或合同規(guī)定受益年限的,，按照規(guī)定或約定年限攤銷，沒有的就按照不少于10年的期限攤銷

　　會(huì)計(jì)規(guī)定無形資產(chǎn)如果合同規(guī)定受益年限的,，按照合同的受益年限攤銷,，沒有的就按照不超過10年的期限攤銷。所以得有個(gè)合同,。

　　財(cái)稅〔2008〕1號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年,。