一,、在企業(yè)所得稅納稅評估中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在發(fā)票問題,，比如未取得發(fā)票,、發(fā)票抬頭不全,、虛假發(fā)票（包括假票、真票但流向不符）等,。

　　政策依據(jù)

　　稅收征管法第十九條規(guī)定,，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律,、行政法規(guī)和國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法,、有效憑證記賬,，進行核算。

　　那么,，什么是合法有效的憑據(jù),？稅務(wù)機關(guān)一般視發(fā)票為合法有效的憑據(jù)。除少數(shù)支出無須取得發(fā)票外（如工資,、薪金支出）,，在我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)大多數(shù)經(jīng)濟行為需要以發(fā)票作為唯一合法有效的憑據(jù),。

　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，包括成本,、費用、稅金,、損失和其他支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？梢?，稅法對憑證的實質(zhì)內(nèi)容作了規(guī)定，但沒有對憑證的形式要件作特別規(guī)定,。

　　發(fā)票管理辦法第二十一條規(guī)定,，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證,，任何單位和個人有權(quán)拒收,。對此，筆者認為,，發(fā)票管理辦法的規(guī)定是站在規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度的角度,，作為稅務(wù)處理依據(jù)似乎不太有力。但這并非意味著國家對不合規(guī)發(fā)票問題有所忽視,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第二條第三款第三項規(guī)定,，加強發(fā)票核實工作,，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　那么,，企業(yè)遇到哪些情形屬于取得不合規(guī)發(fā)票呢,？

　　（一）沒有取得發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定,，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除,。筆者認為，此規(guī)定可以成為稅務(wù)機關(guān)日常征管,、納稅評估和稽查的政策依據(jù),。

　　（二）取得抬頭不全的發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第八條第二款規(guī)定,，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款,、出口退稅和財務(wù)報銷,。

　　（三）取得與實際內(nèi)容不符的發(fā)票

　　發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定,，所有單位和從事生產(chǎn),、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項,，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票,。取得發(fā)票時,，不得要求變更品名和金額,。國稅發(fā)〔2008〕80號文件第四條第一款規(guī)定，收款方在收取款項時,，應(yīng)如實填開發(fā)票,，不得以任何理由拒開發(fā)票，不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票……付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票,。對于應(yīng)買方要求變更所購商品名稱的發(fā)票,，不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　處理方法

　　企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票后,，有沒有補救的辦法,？筆者認為，企業(yè)沒有取得發(fā)票毫無疑問不允許稅前扣除,，但有一些情況應(yīng)具體問題具體分析,。

　　（一）當(dāng)年沒有取得發(fā)票,，但以后年度取得發(fā)票

　　應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：

　　一是在匯算清繳前取得,，即企業(yè)發(fā)生的支出,，在當(dāng)年度沒有取得發(fā)票，但在次年5月31日前取得,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時,，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證。因此,，可以在支出當(dāng)年稅前扣除,。

　　二是在匯算清繳后取得。企業(yè)發(fā)生的支出,，在當(dāng)年度及次年5月31日前都沒有取得發(fā)票,，不允許在稅前扣除；但企業(yè)在以后年度取得,，是追溯到支出發(fā)生當(dāng)年扣除還是在取得發(fā)票當(dāng)年扣除,？企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付,，均作為當(dāng)期的收入和費用,；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,，均不作為當(dāng)期的收入和費用,。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外,。因此,，應(yīng)在支出發(fā)生所屬年度扣除。

　　同時,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定,，根據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項申報及說明后,，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年,。因此,，企業(yè)應(yīng)對此向主管稅務(wù)機關(guān)作出專項申報及說明。

　?。ǘ┌l(fā)票丟失

　　對于發(fā)票丟失,，增值稅方面有詳細規(guī)定，但在所得稅方面尚無明確規(guī)定,。筆者認為,，首先要求開票方重新開具，若開票方不能重新開具,，則在支出確實發(fā)生的前提下,，要求開票方提供證明，可允許企業(yè)稅前扣除,。

　　有些地方的稅務(wù)機關(guān)對此作出明確,，值得參考。比如,，《寧夏回族自治區(qū)國稅局,、地稅局關(guān)于明確企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（公告2013年第10號）第十四條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅實質(zhì)重于形式的原則,，對于企業(yè)丟失已填開且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）,，在發(fā)票開具方無法重復(fù)開具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的5個工作日內(nèi)書面報告其主管稅務(wù)機關(guān),，并登報聲明作廢,。向開具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱,、購貨或服務(wù)的單位數(shù)量,、單價,、規(guī)格,、大小寫金額、發(fā)票字軌,、發(fā)票編碼,、發(fā)票號碼等，或要求開具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件,，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后作為記賬憑證入賬,。

　　（三）發(fā)票換開

若企業(yè)取得發(fā)票不合規(guī)且已在稅前扣除，是否允許企業(yè)換開,？筆者認為是可以的,，替換原有不合規(guī)發(fā)票，不再作納稅調(diào)整,。

稅法規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。由于我國企業(yè)所得稅實行的是法定扣除，因此,，一項支出能否稅前扣除,，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項支出對應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證,。

　　稅前扣除的憑證種類

　　根據(jù)憑證的取得來源,，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證；根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營業(yè)稅,，外部憑證可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證,。

　　支付應(yīng)稅項目的支出，應(yīng)取得發(fā)票作為有效憑證,。應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物,、接受勞務(wù)或服務(wù)時，銷售方或提供勞務(wù),、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目和免稅項目,。企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅項目支出時，應(yīng)取得發(fā)票,，按規(guī)定進行稅前扣除,，發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。

　　支付非應(yīng)稅項目的支出,，不需取得發(fā)票,。非應(yīng)稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方依法不繳納增值稅或營業(yè)稅的項目,。企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項目支出時,，應(yīng)取得相應(yīng)的有效憑證，按規(guī)定進行稅前扣除,。非應(yīng)稅項目由稅務(wù)部門或其他部門代收的,，可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

　　常見的稅前扣除有效憑證主要有以下幾種：

　　1.購買貨物,、工業(yè)性勞務(wù),、服務(wù)，接受勞務(wù)、受讓不動產(chǎn),、無形資產(chǎn),，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具的發(fā)票,。

　　2.支付給行政機關(guān),、事業(yè)單位、軍隊等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營性應(yīng)稅收入,，該單位開具（稅務(wù)機關(guān)代開）的發(fā)票,。

　　3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)（牧）民開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,。

　　4.非金融企業(yè)實際發(fā)生的借款利息,，應(yīng)分別不同情況處理：

　　（1）向銀行金融企業(yè)借款的利息支出,，該企業(yè)開具的銀行利息結(jié)算單據(jù),。

　　（2）向非銀行金融企業(yè),、非金融企業(yè)或個人借款而支付的利息,，須有借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和發(fā)票,；在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。

　?。?/SPAN>3）為向銀行或非銀行金融機構(gòu)借款而支付的融資服務(wù)費,、融資顧問費，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票,。

　　5.繳納政府性基金,、行政事業(yè)性收費，征繳部門開具的財政票據(jù),。

　　6.繳納可在稅前扣除的各類稅金（費）,，稅務(wù)機關(guān)開具的表格式完稅證明,。

　　7.撥繳職工工會經(jīng)費,，工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》。

　　8.支付的土地出讓金,，國土部門開具的財政票據(jù),。

　　9.繳納的社會保險費,，社保機構(gòu)開具的財政票據(jù)（社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)）,。

　　10.繳存的住房公積金，住房公積金管理中心蓋章的住房公積金匯（補）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

　　11.通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的用于法定公益事業(yè)的捐贈,，財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù),，如《公益性單位接受捐贈統(tǒng)一收據(jù)》等。

　　12.由稅務(wù)部門或其他部門代收的且允許扣除的費,、金,，代收部門開具的代收憑據(jù)、繳款書（如工會經(jīng)費代收憑據(jù)）等,。

　　13.根據(jù)法院判決,、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出,，以法院判決書,、裁定書、調(diào)解書,，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書,、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)。

　　14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除,，按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。

　　15.支付給境內(nèi)單位和個人的非應(yīng)稅項目又非政府部門收取的費金,，如非價外費用的違約金,、賠償費，解除勞動合同（辭退）補償金,、拆遷補償費等,，憑蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個人簽具的收據(jù),、收條或簽收花名冊等單據(jù)以及已簽訂的合同,，并附有收款單位或個人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

　　16.支付給中國境外單位或個人的款項,，應(yīng)當(dāng)提供合同,、外匯支付單據(jù)、境外該國規(guī)定的合法憑據(jù)或單位,、個人簽收單據(jù)等,。稅務(wù)機關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可,。

稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定

　　納稅人所取得的發(fā)票,、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開具均須真實且符合相關(guān)規(guī)定,；不符合規(guī)定的發(fā)票,，偽造、變造,、虛假的票據(jù)等不得作為有效扣除憑證,。

　　特殊支付項目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例,，也取得有效憑證,，但仍不能扣除。

　　1.工資扣除,，須有工資分配方案,、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動合同,、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊,。

　　2.會議費支出，須有召開會議的文件,、通知,、會議紀要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費用明細單等,。

　　3.企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除,。

　　4.不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,；用于支出所形成的資產(chǎn),，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季（月）預(yù)繳,、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,，在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時,，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證,。

鏈接1：盤盈固定資產(chǎn)計提的折舊能否稅前扣除？
　　問：企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)由于沒有原始的有效憑證,，雖可“以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)”（《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條）,，但按此方法確認價值后所計提的折舊額是否可以稅前列支,？是否要到稅務(wù)機關(guān)補開發(fā)票,？
　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn) “以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)”,，此種情形不是交易行為,，是企業(yè)資產(chǎn)以前沒有入賬，屬于遺漏登記的資產(chǎn),，在盤點過程中重新發(fā)現(xiàn)后,，可以“以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)”，不需索取原始的有效憑證,。

鏈接2：取得合同違約賠償款應(yīng)開具何種票據(jù),？
　　問：我公司與供應(yīng)商、運輸服務(wù)商簽訂協(xié)議時,，均有相應(yīng)的違約處罰規(guī)定,。如：原材料品質(zhì)不良導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不合格；原材料延遲供貨,，導(dǎo)致流水線停工,；運輸車輛延遲，導(dǎo)致延誤船期等,。
　　我公司在扣除上述處罰貨款的同時,，需要提供給對方扣款憑證，應(yīng)該開收據(jù)還是普通發(fā)票,？
　　答：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定,，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人,，為增值稅的納稅人,，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
　　第六條規(guī)定,，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用,，但是不包括收取的銷項稅額。
　　根據(jù)所述情況,，購買方由于銷售方未按約定事項履行合同而支付的各項違約金,，不屬于增值稅應(yīng)稅行為，因此不需要向供貨方開具應(yīng)稅發(fā)票,。通常情況下,，應(yīng)以違約事實等證明材料及收據(jù)作為會計處理憑據(jù),。