一、開辦費(fèi)的概念：開辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起,，到開始生產(chǎn),、經(jīng)營之日止的期間發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資,、辦公費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi),、印刷費(fèi),、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

    二,、籌建期間的界定：企業(yè)自批準(zhǔn)籌建之日起,，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn),、試營業(yè)）之日止的期間,。

三、開辦費(fèi)的列支范圍及具體內(nèi)容

（一）開辦費(fèi)的列支范圍應(yīng)把握以下幾點(diǎn)

1,、區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出：費(fèi)用化支出可以在籌建期間進(jìn)入當(dāng)期損益,，作為開辦費(fèi)核算；資本化支出由于其受益期間不局限于籌建期間,，所以不能將其全部作為費(fèi)用化支出,。

2、區(qū)別籌建期間相關(guān)支出的主體,，只有公司本身實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出才可作為開辦費(fèi)支出,，不能將股東或者其他投資主體的投資過程或者其個(gè)別性支出作為公司籌建期間的支出。

3,、開辦費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除受扣除項(xiàng)目比例上的限制,。如企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,。

    （二）開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

1,、籌建人員開支的費(fèi)用

    （1）籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等薪金支出,，以及應(yīng)交納的各種社會保險(xiǎn)費(fèi),。

    （2）差旅費(fèi)：包括籌建期間籌辦人員的市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。

    （3）董事會費(fèi),。

    2,、企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi),、稅務(wù)登記費(fèi),、公證費(fèi)等。

    3,、籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等,。

    4、人員培訓(xùn)費(fèi)：主要包括引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)在籌建期間組織人員外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用,；聘請專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。

    5,、企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損,。

    6,、其他費(fèi)用：（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi),、交際應(yīng)酬費(fèi),；（2）印花稅；（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用,；（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用,，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi),、文件印刷費(fèi),、通訊費(fèi)等支出。

    （三）不予列入開辦費(fèi)的支出：

    1,、取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

2,、規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi),、咨詢費(fèi),、招待費(fèi)等支出。   

3,、為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等支出。

    4,、投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,，不得計(jì)入開辦費(fèi)，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

    5,、以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān),。 

四,、開辦費(fèi)的會計(jì)處理

（一）《企業(yè)會計(jì)制度》的開辦費(fèi)會計(jì)處理規(guī)定

    《企業(yè)會計(jì)制度》第五十條規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,，先在長期待攤費(fèi)用中歸集,，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的,，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,。

    （二）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的開辦費(fèi)會計(jì)處理規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄—“會計(jì)科目與主要帳務(wù)處理”中關(guān)于“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容與帳務(wù)處理：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資,、辦公費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi),、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí),，借記本科目（開辦費(fèi)）,，貸記“銀行存款”等科目,。

（三）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的開辦費(fèi)會計(jì)處理規(guī)定

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十五條（四）：管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費(fèi)用,。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)等,。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—會計(jì)科目,、主要賬務(wù)處理》中“管理費(fèi)用”的主要賬務(wù)處理：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi),，包括人員薪酬、辦公費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi),、差旅費(fèi)、印刷費(fèi),、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生，借記本科目（開辦費(fèi)）,，貸記“銀行存款”等科目。

    五、開辦費(fèi)的稅務(wù)處理

    （一）開辦費(fèi)的稅務(wù)處理的可選擇性

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條“關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理”明確：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用,，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,，但一經(jīng)選定，不得改變,?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起,，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年。

據(jù)此,，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,，也可以在不低于3年分期攤銷。一經(jīng)選定,，不得改變,。

（二）籌建期間所得稅的處理規(guī)定

    1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度,。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行,。因此，籌辦期不作為計(jì)算損益的年度,。   

2,、籌辦期所得稅納稅申報(bào)的調(diào)整

（1）籌建年度的納稅調(diào)整。由于籌建年度一般不存在收入,，因此會計(jì)上必然因支出開辦費(fèi)而發(fā)生虧損,，但稅收上規(guī)定籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,。這樣,，在籌建年度納稅申報(bào)時(shí)，必須在企業(yè)賬面虧損的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增,，使納稅調(diào)整后所得為0,。如采用企業(yè)會計(jì)制度，開辦費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用,，利潤表全部為零,，對應(yīng)所得稅零申報(bào),；采用準(zhǔn)則計(jì)入管理費(fèi)用的，利潤表為負(fù)數(shù),，申報(bào)表納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù),，此時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)增處理，使納稅調(diào)整后所得為0,，待開始生產(chǎn)經(jīng)營年度匯繳時(shí)以管理費(fèi)用歸集的開辦費(fèi)一次性調(diào)減,。  

（2）生產(chǎn)經(jīng)營年度涉及開辦費(fèi)的納稅調(diào)整。在生產(chǎn)經(jīng)營年度,，按規(guī)定對籌建期間的開辦費(fèi)進(jìn)行攤銷，這樣不論是一次性攤銷或者是分期攤銷,，當(dāng)年會計(jì)利潤總額中都不反映稅收上的攤銷額,，因此納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按攤銷的開辦費(fèi)調(diào)減應(yīng)稅所得，直至稅收上將可扣除的開辦費(fèi)全部攤銷完畢為止,。

    （3）當(dāng)年成立,、當(dāng)年投產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，除存在因特殊需要分期攤銷開辦費(fèi)的情況外,，無須因開辦費(fèi)作納稅調(diào)整,。

3、籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除,。