農(nóng)產(chǎn)品稅收管理一直是稅務(wù)部門(mén)面對(duì)的一個(gè)難題,，原因是農(nóng)產(chǎn)品的源頭，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)數(shù)量無(wú)法掌握,，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票無(wú)法監(jiān)控,。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用相關(guān)部門(mén)的信息,，建立農(nóng)戶農(nóng)產(chǎn)品出售數(shù)量信息核對(duì)庫(kù),，核實(shí)收購(gòu)企業(yè)收購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性，堵塞虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票偷逃稅款的漏洞,。

    現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稅收征管中的“老大難”問(wèn)題

    筆者通過(guò)多年的工作實(shí)踐,，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稅收征管中存在兩個(gè)“老大難”問(wèn)題。

    第一,，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票難以監(jiān)控,。本來(lái)農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品，理應(yīng)由農(nóng)民開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,。但在目前的情況下,，農(nóng)民不可能提供發(fā)票，于是改為由購(gòu)入方開(kāi)具發(fā)票即收購(gòu)發(fā)票,。這就帶來(lái)了問(wèn)題：自己開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票，自己抵扣，沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)雙方的約束機(jī)制,，開(kāi)票方與抵扣方為同一人,，比對(duì)無(wú)法開(kāi)展。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多,、金額小,，涉及千家萬(wàn)戶，加上通過(guò)現(xiàn)金交易,，用票多,，稅務(wù)機(jī)關(guān)想對(duì)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行核對(duì)也不現(xiàn)實(shí)，這給收購(gòu)發(fā)票的管理帶來(lái)了很大的困難,。

    第二,，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是一種關(guān)系民生的商品,，國(guó)家給予了稅收優(yōu)惠政策支持,，實(shí)行“低征高抵”的政策。盡管經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品有稅收優(yōu)惠政策支持,，但是仍然有部分納稅人,，尤其是當(dāng)成本毛利率大于14.9%或者想少繳所得稅，以及加工后為非農(nóng)產(chǎn)品的納稅人,，打農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的歪主意,。他們利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沒(méi)有受到監(jiān)控的“有利”條件，大肆虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票,。例如通過(guò)虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù),、杜撰農(nóng)戶相關(guān)信息、抬高收購(gòu)價(jià)等手段,，將各種費(fèi)用如請(qǐng)客送禮費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)填入收購(gòu)發(fā)票內(nèi)。有的企業(yè)收購(gòu)發(fā)票管理漏洞百出,，出納,、會(huì)計(jì)、保管員合伙虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票貪污,，單位和國(guó)家稅收都受到損失,。有的收購(gòu)人員擅自擴(kuò)大收購(gòu)范圍，將非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)作自產(chǎn)進(jìn)行收購(gòu),，幫助他們偷逃稅款,。

    改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收管理的建議

    針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票難以監(jiān)控的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為,，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手,，強(qiáng)化農(nóng)產(chǎn)品稅收征管,。

    第一，建立農(nóng)戶售糧數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù),，實(shí)行比對(duì)監(jiān)控,。以縣為單位建立農(nóng)戶售糧數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)。該數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)錄入農(nóng)戶的基本信息,，如姓名,、住址、身份證號(hào)碼,、承包土地?cái)?shù)量,，可售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量等。

    目前,，財(cái)政部門(mén)實(shí)行糧食直接補(bǔ)貼政策,，為稅務(wù)部門(mén)建立數(shù)據(jù)庫(kù)提供了一份詳細(xì)的基礎(chǔ)資料，涵蓋了農(nóng)戶的姓名,、身份證號(hào)碼,、住址、承包土地?cái)?shù)量等70多項(xiàng)內(nèi)容,。特別是農(nóng)戶承包土地面積的信息,，是通過(guò)農(nóng)戶申請(qǐng)，村組實(shí)地核實(shí),，張榜公示,，最后由財(cái)政部門(mén)分戶造冊(cè)，經(jīng)村委會(huì),、鎮(zhèn)政府,、農(nóng)業(yè)局審核確定的。掌握了農(nóng)戶準(zhǔn)確的土地面積,，結(jié)合農(nóng)業(yè)局的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量測(cè)算信息,，可以計(jì)算出每個(gè)農(nóng)戶的糧食數(shù)量?？鄢渲修r(nóng)戶自用部分,，得到的就是一個(gè)農(nóng)戶的可以出售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。據(jù)此,，建立一個(gè)全縣分農(nóng)戶的可出售的糧食數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)并不難,。

    以筆者所在的湖北省京山縣為例，京山縣共有農(nóng)戶11.22萬(wàn)戶,，耕地85萬(wàn)畝,，合作社410戶。每年的5月份,，當(dāng)?shù)刎?cái)政局就完成了早稻,、小麥,、春玉米、油菜的面積核實(shí),，9月份就完成了中稻,、晚稻、夏玉米的面積核實(shí),。同期農(nóng)業(yè)局也完成了農(nóng)作物產(chǎn)量的測(cè)算。稅務(wù)部門(mén)根據(jù)農(nóng)戶的種田面積和產(chǎn)量,，扣除農(nóng)民自用部分如口糧,、飼料等，即是農(nóng)戶可售的糧食數(shù)量,。對(duì)于只有20多萬(wàn)農(nóng)戶的縣城,，利用相關(guān)部門(mén)的信息資源，建立一個(gè)農(nóng)戶售糧數(shù)量信息核對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)非常容易,。20多萬(wàn)個(gè)農(nóng)戶,，平均出售糧食次數(shù)為4次，總計(jì)要開(kāi)具100多萬(wàn)份的收購(gòu)發(fā)票,，電子采集數(shù)據(jù)的量也不是很大,。

    筆者之所以建議以縣國(guó)稅局為單位建立數(shù)據(jù)庫(kù)，是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品季節(jié)性強(qiáng),，收購(gòu)范圍不大,，對(duì)其發(fā)票使用的監(jiān)管通過(guò)簡(jiǎn)單的銷(xiāo)售、收購(gòu)數(shù)量核對(duì)即可實(shí)現(xiàn),，沒(méi)有必要占用國(guó)家稅務(wù)總局的金稅工程資源,。隨著農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的興起，農(nóng)超對(duì)接,，收購(gòu)發(fā)票使用量減小,，甚至消失，普通發(fā)票使用量會(huì)增加,，并最終替代收購(gòu)發(fā)票,，而普通發(fā)票可交由金稅工程監(jiān)控。

    第二,，實(shí)行收購(gòu)發(fā)票信息與農(nóng)戶售糧數(shù)量數(shù)據(jù)庫(kù)核對(duì),。例如對(duì)于收購(gòu)發(fā)票上的身份證號(hào)碼在農(nóng)戶售糧數(shù)量信息數(shù)據(jù)庫(kù)不存在，或收購(gòu)數(shù)量大于農(nóng)戶可售糧食數(shù)量的,，不準(zhǔn)抵扣,。當(dāng)農(nóng)民出售給多家收購(gòu)單位，并且收購(gòu)單位的收購(gòu)發(fā)票數(shù)量累計(jì)大于農(nóng)戶售糧數(shù)量信息數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)時(shí),，由稽查人員進(jìn)行調(diào)查,，確定是哪一方虛開(kāi)了收購(gòu)發(fā)票,。通過(guò)核對(duì)，能夠有效杜絕納稅人通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票偷逃稅款的行為,。

    第三,，采集收購(gòu)價(jià)格信息。目前,，農(nóng)產(chǎn)品緊俏,，收購(gòu)的要求不是很高。收購(gòu)人員在進(jìn)行收購(gòu)時(shí),，多是通過(guò)在門(mén)前貼廣告公布收購(gòu)價(jià)格的形式進(jìn)行,，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品品種等級(jí)幾乎不作要求。

    這種交易形式有利于稅務(wù)部門(mén)采集收購(gòu)價(jià)格信息,，只需要用攝像頭記錄收購(gòu)人員貼出的門(mén)前廣告,，就可確定某種農(nóng)產(chǎn)品該段時(shí)期內(nèi)的收購(gòu)價(jià)格，防止納稅人通過(guò)抬高收購(gòu)價(jià)格偷逃稅款,。

    第四,，利用一折卡（惠農(nóng)卡）賬戶進(jìn)行結(jié)算。目前,，財(cái)政直補(bǔ)的各種資金,，均通過(guò)農(nóng)戶的一折卡（惠農(nóng)卡）賬戶進(jìn)行支付。稅務(wù)部門(mén)可以要求收購(gòu)企業(yè)承包支付農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品款,，不以現(xiàn)金結(jié)賬,，通過(guò)農(nóng)戶的一折卡（惠農(nóng)卡）賬戶統(tǒng)一結(jié)算。這樣可以配合采集來(lái)的收購(gòu)價(jià)格信息,，以及農(nóng)戶售糧數(shù)量信息數(shù)據(jù)庫(kù),，通過(guò)信息比對(duì)，杜絕虛開(kāi)發(fā)票抵扣行為,。

    第五,，實(shí)行稅控機(jī)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。建議農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一律實(shí)行稅控機(jī)開(kāi)具,，收購(gòu)單位開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票信息實(shí)行電子采集,，并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。

    第六,，農(nóng)戶到外縣（市）出售農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行代開(kāi)發(fā)票管理,。原則上農(nóng)民要就近出售農(nóng)產(chǎn)品，如確實(shí)要到外縣（市）出售農(nóng)產(chǎn)品的,，建議若收購(gòu)方需要抵扣,，可由農(nóng)民所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。

    第七，外出收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的稅收管理,。對(duì)納稅人到外縣（市）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣進(jìn)行限制,。對(duì)需要抵扣的，憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》在收購(gòu)地進(jìn)行注冊(cè),，作為收購(gòu)地的企業(yè)由收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收征管，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向總部開(kāi)具增值稅發(fā)票,。

    第八，對(duì)中間商或經(jīng)紀(jì)人出售農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)行限制,。中間商或者經(jīng)紀(jì)人為農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品起到了一定的作用，但一些中間商不誠(chéng)信，有坑農(nóng)的行為,，利用信息不對(duì)稱(chēng)壓價(jià),。甚至有的中間商一方面收購(gòu)農(nóng)民的糧食，一方面又暗偷農(nóng)民的糧食,。從這些方面來(lái)說(shuō),，使農(nóng)產(chǎn)品流通多了一道環(huán)節(jié)的中間商對(duì)農(nóng)民沒(méi)有什么好處,，因此需對(duì)中間商或經(jīng)紀(jì)人出售農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)行限制,。隨著公司+農(nóng)戶的模式的推廣,，農(nóng)業(yè)專(zhuān)業(yè)合作社的擴(kuò)大，中間商或經(jīng)紀(jì)人的收購(gòu)將會(huì)逐步消失,。

    作者單位：湖北省京山縣國(guó)稅局