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包裝物是為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的的各種容器如桶、箱,、瓶,、壇、袋等,其范圍包括： 1,、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物,； 2、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,； 3,、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4,、出租或出借給購買單位使用的包裝物,。 上述四種情形只有第三種和第四種涉及稅收問題，前兩種作為產(chǎn)品組成部分或不單獨(dú)計(jì)價(jià),，沒有形成單獨(dú)的收入,，所以不涉及稅收問題。 一,、下面我們先來探討包裝物押金的稅收規(guī)定： 由于包裝物的押金只是企業(yè)為保證包裝物的及時(shí)回收而向購貨方（使用者）收取的保證金,，在包裝物回收后還要返還給購貨方，所以,，暫時(shí)收取的押金是不征稅的,，但為堵塞稅收漏洞，對(duì)逾期包裝物作了特殊規(guī)定,。 - 1,、在什么情況下對(duì)包裝物押金征稅 （） ?。?span style="border-bottom: #ff6600 2px dotted" oncgover=fndoshowdlg(this); word_info_index="4" name="hl_tag">）：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅,。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 2,、對(duì)什么是逾期的界定 對(duì)逾期規(guī)定了具體的期限：（國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知）（）：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限,，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅,。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限,。 3,、對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅的特殊規(guī)定 《》（）關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題： 從1995年6月1日起,，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 4,、逾期包裝物押金如何計(jì)算征收增值稅 《》（）：對(duì)增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金,，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅,。 5,、取消逾期包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的押金審批，統(tǒng)一押金稅收政策 《》（）：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短,，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 6,、消費(fèi)稅對(duì)包裝物押金的規(guī)定 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅,。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金,，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。 消費(fèi)稅和增值稅政策對(duì)包裝物押金的處理是一至的,。 二、包裝物押金的會(huì)計(jì)處理 出借包裝物一批,，收到包裝物押金2000元,，收到押金時(shí)： 借:銀行存款 2000 貸：其它應(yīng)付款 2000 如果出借包裝物在末超過一年之內(nèi)償還，償還時(shí)記： 借：其它應(yīng)付款 2000 貸：銀行存款 2000 如果收取的押金已不再退還或超過一年仍末歸還的,，應(yīng)作如下處理： 借：其它應(yīng)付款 2000 貸：其它業(yè)務(wù)收入 1709.4 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290.6 如果是銷售的貨物是征收消費(fèi)稅的貨物（稅率為10%）,，則上述包裝物押金還涉及到消費(fèi)稅的征收： 借：其它業(yè)務(wù)支出 170.94 貨：應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅 170.94 三、包裝物租金的稅收規(guī)定 包裝物的業(yè)務(wù)處理中涉及稅收問題的還有包裝物的租金收入,。企業(yè)出租包裝物,，收到租金時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目,，貸記“其它業(yè)務(wù)收入”,、“應(yīng)交稅金”科目。 四,、包裝物租金的會(huì)計(jì)處理 例：某企業(yè)從倉庫中發(fā)出新包裝物一批（隨同出售的產(chǎn)品）,，出租給供貨單位，包裝物成本為6000元,，收到租金700元,。 借：包裝物——出租包裝物 6000 貸：包裝物——庫存包裝物 6000 同時(shí)，收到租金： 借：現(xiàn)金 700 貸：其它業(yè)務(wù)收入 598.29 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 101.71 |
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