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第二篇 事業(yè)單位會(huì)計(jì)
   
第一章概述

   知識(shí)點(diǎn)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn),；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則與會(huì)計(jì)科目設(shè)置,。
重 點(diǎn)：事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的一般原則與會(huì)計(jì)科目設(shè)置,。

  一,、事業(yè)單位的定義、特點(diǎn)與分類(lèi)

       定義：?°事業(yè)單位?± 是中國(guó)特有的產(chǎn)物,，參加國(guó)際研討會(huì)的專(zhuān)家常為其譯名備感為難,。涉及教科文衛(wèi)、農(nóng)林水,、廣播電視,、新聞出版等多個(gè)領(lǐng)域，工作人員超過(guò)3035萬(wàn)人,。?°事業(yè)單位?±形成于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,，我國(guó)行政法規(guī)和規(guī)章對(duì)?°事業(yè)單位?±的定義幾經(jīng)變遷。在1998年國(guó)務(wù)院發(fā)布,、2004年修訂的《事業(yè)單位登記管理暫行條例》中將事業(yè)單位定義為：?°國(guó)家為了社會(huì)公益目的,，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育,、科技,、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織,。?± 有學(xué)者據(jù)此將其意譯為?°Public  Service  Unit?±（公共服務(wù)機(jī)構(gòu)）,。

                      1、不以營(yíng)利為目的,，重視社會(huì)效益,。
                 2、不提供物質(zhì)產(chǎn)品,。
                 3,、大部分資金來(lái)源為政府財(cái)政撥款。
                 4,、出資不以回報(bào)為目的,。
                 5、其活動(dòng)是非經(jīng)營(yíng)性的,，主要是某一方面的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的定義,、特點(diǎn),、模式與適用范圍
    1,、定義：
      事業(yè)單位會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),。是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分,。
       2、特點(diǎn)
（1）收入來(lái)源多渠道
（2）支出使用多用途
（3）凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念
（4）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主,，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制
（5）視情況進(jìn)行成本核算
（6）設(shè)置專(zhuān)用基金
（7）資產(chǎn)和負(fù)債上的不同,等
  3,、模式：
    事業(yè)單位會(huì)計(jì)采取“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度”的模式。
關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知
 財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)
 中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局,，鐵道部,、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局，各省,、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,，財(cái)務(wù)局：　　
   為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算,，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,，我部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)）進(jìn)行了修訂。現(xiàn)將修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們,，自2013年1月1日起施行,?！　　　?br>                                             財(cái)政部
                                           2012年12月19日

  4,、適用范圍：由于我國(guó)的事業(yè)單位情況比較復(fù)雜，不少事業(yè)單位還處于改革之中,，根據(jù)我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》僅適用于納入國(guó)家預(yù)算管理的國(guó)有各級(jí)事業(yè)單位，非國(guó)有事業(yè)單位可以參照?qǐng)?zhí)行,。
    根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位,，不執(zhí)行本制度；事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,，不執(zhí)行本制度；已經(jīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè),，按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行,。
 4、適用范圍：
 本制度適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位,，下列事業(yè)單位除外：
 （一）按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位,；
 （二）納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位,。
 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定,。

 ,、事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬,、單獨(dú)核算,。

 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,。
 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。
 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的,，按照本制度規(guī)定處理。
 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的,，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”,、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目,。
 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表,。
      
財(cái)政部于2004年8月18日發(fā)布，要求全國(guó)民間非營(yíng)利組織從2005年1月1日實(shí)施,。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律,、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì),、民辦非企業(yè)單位和寺院,、宮觀、清真寺,、教堂等,，適用新制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：
（1）該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；
（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào),；
（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán),。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》比：
 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制
 會(huì)計(jì)核算的一般原則：12個(gè)，新增了實(shí)質(zhì)重于形式原則,、謹(jǐn)慎性原則及劃分運(yùn)營(yíng)性支出與資本性支出原則,；刪除了適應(yīng)性原則和專(zhuān)款專(zhuān)用原則；將一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則改為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。

 會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn),、負(fù)債,、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素,。會(huì)計(jì)科目48個(gè),。
 資產(chǎn)負(fù)債表的恒等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。
 在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有較大不同：如要提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,、壞賬準(zhǔn)備,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等,。在會(huì)計(jì)報(bào)表上也有較大不同,。

 第二章資   產(chǎn)

              
    知識(shí)點(diǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算；對(duì)外投資的管理與核算,；固定資產(chǎn)的管理與核算,；無(wú)形資產(chǎn)的管理與核算。
重 點(diǎn)：存貨的管理與核算,；對(duì)外投資的管理與核算,；固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi),、計(jì)價(jià)與核算,；無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)與核算。
難 點(diǎn)：材料的管理與核算,；對(duì)外投資的管理與核算,；固定資產(chǎn)的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi),、計(jì)價(jià)與核算,；無(wú)形資產(chǎn)的核算。

 資產(chǎn)：事業(yè)單位的資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,。包括各種財(cái)產(chǎn),、債權(quán)和其他權(quán)利。按其性質(zhì)可以分為流動(dòng)資產(chǎn),、對(duì)外投資、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等四類(lèi),。
 
  第一節(jié) 
   流動(dòng)資產(chǎn)
            流動(dòng)資產(chǎn)是指在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的經(jīng)濟(jì)資源，包括庫(kù)存現(xiàn)金,、各種存款,、零余額賬戶(hù)用款額度，財(cái)政應(yīng)返還額度,，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),、存貨等,。
   
一、 庫(kù)存現(xiàn)金

  （一）庫(kù)存現(xiàn)金的管理要求
    （二）庫(kù)存現(xiàn)金的核算
P300-302
 二,、銀行存款

        銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款,。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行賬戶(hù)的管理，由會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一在銀行開(kāi)戶(hù),，避免多頭開(kāi)戶(hù),。事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收支，處理按規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的以外,，一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算,。常用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：支票結(jié)算、銀行本票,、銀行匯票,、商業(yè)匯票、匯兌,、委托收款,、托收承付等。

 銀行存款的主要賬務(wù)：
 1,、將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu),，
 借：銀行存款
     貸：庫(kù)存現(xiàn)金
             事業(yè)收入
              經(jīng)營(yíng)收入
 2、提取和支出存款時(shí),，借記有關(guān)科目,，貸記本科目

 有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算,。
 事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù),，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合人民幣記賬,，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率,。年度終了(外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算)，事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶(hù)余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣,，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額,。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目,。
 期末,，根據(jù)各外幣賬戶(hù)按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益,，借記或貸記本科目,、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”,、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目,。
 例見(jiàn)：P304

 期末發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié),。
 P305
            尚未納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的事業(yè)單位,，銀行存款中既包含有財(cái)政資金，也包含非財(cái)政資金,。已經(jīng)納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度改革的事業(yè)單位,，銀行存款僅包含非財(cái)政資金，不包含財(cái)政資金,。
“國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度下”
資產(chǎn)類(lèi)新增的科目

1,、零余額賬戶(hù)用款額度
2、財(cái)政應(yīng)返還額度
三,、零余額賬戶(hù)用款額度
 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度,。
 借方表示收到財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度和因特殊原因退回該賬戶(hù)的額度資金；貸方表示授權(quán)支付的實(shí)際支出數(shù)和年終未用注銷(xiāo)的額度,。
      本科目期末借方余額,，反映尚未支用的財(cái)政授權(quán)支付額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額,。
         
 （二）零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下
 1,、在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí),，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
       貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政授權(quán)支付

 2,、按規(guī)定支用額度時(shí)
     借：有關(guān)科目
         貸：零余額賬戶(hù)用款額度
 3、從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)
     借：庫(kù)存現(xiàn)金”科目
            貸：零余額賬戶(hù)用款額度
 4,、因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的,，
 （1）屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
     貸：“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”,、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”,、“存貨”等有關(guān)科目；
 （2）屬于本年度支付的款項(xiàng),，按照退回金額：
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
        貸：“事業(yè)支出”,、“存貨”等有關(guān)科目。
 5,、年度終了,，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：
 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付      貸：零余額賬戶(hù)用款額度
 6、事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的,，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，
 借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付  貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

 7,、下年初,，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
    貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
 8,、事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度的：
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
   貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付
 主要賬務(wù)處理：P306-308

  四、應(yīng)收票據(jù)
（一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi),、入賬及貼現(xiàn)
      應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票,，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
      商業(yè)匯票按是否計(jì)息劃分,，可分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù),。
 *利息、貼現(xiàn)息等的計(jì)算
1,、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算
 票據(jù)上未注明利率,、按票面金額結(jié)算票款
2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算
 1）利息
2）帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理
收到票據(jù)時(shí)
   借：應(yīng)收票據(jù)（面值 ）
      貸：經(jīng)營(yíng)收入
       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

期末計(jì)提利息時(shí)
    借：應(yīng)收票據(jù)
           貸：其他支出

3,、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)
 （1）相關(guān)概念：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的期間稱(chēng)為貼現(xiàn)期
 貼現(xiàn)中使用的利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率
 貼現(xiàn)銀行扣除的利息稱(chēng)為貼現(xiàn)息
 貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的資金額稱(chēng)為貼現(xiàn)凈額

  （2）應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r間
  計(jì)算貼現(xiàn)凈值的步驟是：
    1)計(jì)算到期值：
    票據(jù)到期值=面值×(1+利率×期限)
    對(duì)于不帶息票據(jù)來(lái)說(shuō),，到期值就是其面值。
    2)計(jì)算貼現(xiàn)息：
    貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限
    貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)
    3)計(jì)算貼現(xiàn)凈值：
    貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息
（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
A,、不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)凈額)
   經(jīng)營(yíng)支出(貼現(xiàn)利息)
  貸:應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的面值）

例題
         某事業(yè)單位屬一般納稅人,，銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，價(jià)值50000元,，增值稅8500元,，另用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)1200元，均未收款,。另銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司,，價(jià)值200000元，增值稅34000元,，取得一張B公司承兌的為期三個(gè)月的帶息商業(yè)匯票,，票面金額234000元，年利息率9%,。一個(gè)月后為支付某科研協(xié)作單位的勞務(wù)費(fèi),，將上述還有兩個(gè)月才到期的商業(yè)承兌匯票向開(kāi)戶(hù)銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)年利率6%,，將所得款項(xiàng)存入銀行,。

借：應(yīng)收賬款 ——A公司59700
    貸：經(jīng)營(yíng)收入50000
             應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  8500
             銀行存款1200
借：應(yīng)收票據(jù)——B公司234000
    貸：經(jīng)營(yíng)收入200000
             應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  34000
借：銀行存款236872.35
    貸：應(yīng)收票據(jù)——B公司 234000
            其他收入2872.35
提示：
利息：234000*9%*3/12=5265
貼現(xiàn)息：（234000+5265）*6%*2/12=2392.65
體現(xiàn)凈值：234000+5265-2392.65=236872.35
  五、應(yīng)收賬款
     應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位因提供勞務(wù)開(kāi)展有償服務(wù)以及銷(xiāo)售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)形成的應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng),。
      （一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)
    借：應(yīng)收賬款
       貸：經(jīng)營(yíng)收入
           其他收入
           應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）
  （二）收到款項(xiàng)時(shí)
借：銀行存款
   貸：應(yīng)收賬款
例見(jiàn)：P311

 事業(yè)單位的應(yīng)收賬款不提取壞賬準(zhǔn)備,，對(duì)無(wú)法收回的壞賬、呆賬直接列支核銷(xiāo),，故沒(méi)有備抵賬戶(hù)

 （三）逾期三年或以上,、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記,。
 1,、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額：
 借：待處置資產(chǎn)損溢
     貸：應(yīng)收賬款

 2,、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)：
 借：其他支出
     貸：待處置資產(chǎn)損溢
 3,、已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額：
 借：銀行存款等科目
      貸：其他收入
  六,、預(yù)付賬款
    預(yù)付賬款是按照購(gòu)貨,、勞務(wù)合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
      預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方,，不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,。
   事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金,、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）,。

 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：
 （一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額：
 借：預(yù)付賬款
    貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“銀行存款”等
 （二）收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本：
 借：有關(guān)科目
    貸：預(yù)付賬款（按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額）貸 ：零余額賬戶(hù)用款額度”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“銀行存款”（按照補(bǔ)付的款項(xiàng)）

 收到所購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的,，
 1,、按照確定的資產(chǎn)成本：
 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
     貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)
 2,、同時(shí)，按資產(chǎn)購(gòu)置支出,，
 借：事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出等
     貸：預(yù)付賬款（按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額）
 ，貸：“零余額賬戶(hù)用款額度”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“銀行存款”等（按照補(bǔ)付的款項(xiàng)）

 （三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn),、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資,，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo),。核銷(xiāo)的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記,。
 1,、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)
 借：待處置資產(chǎn)損溢（按照待核銷(xiāo)的預(yù)付賬款金額）  
      貸：預(yù)付賬款

 2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)
 借：其他支出
     貸：待處置資產(chǎn)損溢
 3,、已核銷(xiāo)預(yù)付賬款在以后期間收回的
 借：銀行存款（按照實(shí)際收回的金額） 貸：其他收入
 （四）本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款

  七,、其他應(yīng)收款
     其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收,、暫付款項(xiàng),。包括：借出款、備用金,、單位將配套的自籌資金劃到政府采購(gòu)專(zhuān)戶(hù),，用于政府統(tǒng)一采購(gòu)材料物資的配套款項(xiàng)和應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬,。
       發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目,；收回各種款項(xiàng)時(shí),，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目,。
八,、財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

 （一）本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。
 （二）本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”,、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

 （三）財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：
 （一）財(cái)政直接支付
 年度終了,，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,，
 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）
      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
   下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí),，借記有關(guān)科目,，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

 1,、年度終了,，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：
 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）
     貸：零余額賬戶(hù)用款額度
 2、事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的,，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：
  借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）
       貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

 3,、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
    貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付）
 4,、事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)
 借：零余額賬戶(hù)用款額度
    貸：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 四,、本科目期末借方余額,，反映事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。例見(jiàn)P314-315
 九,、存貨的核算
 存貨是事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料,、燃料、包裝物,、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具,、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本,。
 事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品,，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算,。

 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式,，登記取得存貨成本的資金來(lái)源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）,。
 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位,，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用,、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）,。
三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：
 （一）存貨在取得時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬
 1.購(gòu)入的存貨,，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出
 注意：
 要區(qū)分是自用的還是非自用的存貨
   增值稅如何處理,？

 （1）事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的,，其購(gòu)進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。
 購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù),，按確定的成本,，
 借：存貨
    貸：“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”,、“財(cái)政補(bǔ)助收入”,、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目。

 （2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的,，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,，
 借：存貨
 借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
     貸：“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目（按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額）

 2.自行加工的存貨,，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用,、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用,。
 自行加工的存貨在加工過(guò)程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)，
 借：存貨（生產(chǎn)成本）
 貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目）,、“應(yīng)付職工薪酬”,、“銀行存款”等科目。

 加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù),，按照所發(fā)生的實(shí)際成本
 借：存貨（相關(guān)明細(xì)科目）
    貸：存貨（生產(chǎn)成本）
3.接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定
 接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本
 借：存貨
  貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)）
 貸：其他收入（差額）

 按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額
 借：存貨
     貸：其他收入
 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等
 借：其他支出
      貸：銀行存款
（二）存貨發(fā)出核算
 存貨在發(fā)出時(shí),，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,。
 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更。
 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo),。
 

 領(lǐng)用時(shí)注意增值稅如何處理：
 購(gòu)入時(shí)是自用的→領(lǐng)用時(shí)用于自用
 購(gòu)入時(shí)是自用的→領(lǐng)用時(shí)用于非自用
 購(gòu)入時(shí)是非自用的→領(lǐng)用時(shí)用于非自用
 購(gòu)入時(shí)是非自用的→領(lǐng)用時(shí)用于自用

 1.開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用,、發(fā)出存貨，按領(lǐng)用,、發(fā)出存貨的實(shí)際成本：
 借：事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出等
     貸：存貨
 2.對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨,，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，按照存貨的賬面余額
 借：待處置資產(chǎn)損溢
    貸：存貨

 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出購(gòu)進(jìn)的非自用材料,，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，
 借：待處置資產(chǎn)損溢
     貸：存貨（按存貨的賬面余額）
      貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

 實(shí)際捐出,、調(diào)出存貨時(shí),，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額
 借：其他支出
      貸：待處置資產(chǎn)損溢

 （三）事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次,。
 對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈,、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,。
1、盤(pán)盈的存貨
   按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值,；同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本,、市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬,。
 盤(pán)盈的存貨,，按照確定的入賬價(jià)值
 借：存貨
    貸：其他收入
2、盤(pán)虧
 （1) 毀損,、報(bào)廢的存貨,，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額
 借：待處置資產(chǎn)損溢
    貸：存貨

 (2)屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損,、報(bào)廢的,，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額
 借：待處置資產(chǎn)損溢
    貸：存貨（按存貨的賬面余額）
   貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

 (3)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額
 借：其他支出
     貸：待處置資產(chǎn)損溢
 處置存貨過(guò)程中所取得的收入,、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理,，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目,。
十、“待處置資產(chǎn)損溢” 的核算

 （一）本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢,。
 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售,、出讓、轉(zhuǎn)讓,、對(duì)外捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧,、報(bào)廢,、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。

 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算,；
 對(duì)于在處置過(guò)程中取得相關(guān)收入,、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”,、“處置凈收入”明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算。
 （三）事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

（四）賬務(wù)處理
1,、按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),、長(zhǎng)期股權(quán)投資,、無(wú)形資產(chǎn) 等轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：
借：待處置資產(chǎn)損溢
借：累計(jì)攤銷(xiāo)（核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)）
     貸：應(yīng)收賬款
            預(yù)付賬款
            其他應(yīng)收款
            長(zhǎng)期投資
            無(wú)形資產(chǎn)等

 2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)
 借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)）
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等科目（長(zhǎng)期投資,、無(wú)形資產(chǎn)核銷(xiāo)）
       貸：待處置資產(chǎn)損溢

 3,、盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨,、固定資產(chǎn)
 1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，
 借：待處置資產(chǎn)損溢
 借：累計(jì)折舊（處置固定資產(chǎn)）
       貸：存貨
               固定資產(chǎn)等
 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)
   借：其他支出 （處置存貨）
         非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)）
         貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值）

 3）處置毀損、報(bào)廢存貨,、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入,、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?br> 借：庫(kù)存現(xiàn)金
        銀行存款
     貸：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入
 4）處置毀損、報(bào)廢存貨,、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用
 借：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
             銀行存款

 5）處置完畢,，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入
 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入
      貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

 3、對(duì)外捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)出存貨,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
 1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)
    借：待處置資產(chǎn)損溢     
    借：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)）
           或累計(jì)攤銷(xiāo)（無(wú)形資產(chǎn)）
         貸：存貨
                固定資產(chǎn)
               無(wú)形資產(chǎn)

 2）實(shí)際捐出,、調(diào)出時(shí)：
 借：其他支出”科目（捐出、調(diào)出存貨）
 或借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、     無(wú)形資產(chǎn) （捐出,、調(diào)出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）
      貸：待處置資產(chǎn)損溢

 4,、轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪郏╅L(zhǎng)期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)
 1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：
  借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值）
  借：累計(jì)折舊,、累計(jì)攤銷(xiāo)（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)）
        貸：長(zhǎng)期投資
               固定資產(chǎn)
               無(wú)形資產(chǎn)

 2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：
 借：“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)”科目
    貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）
 3）轉(zhuǎn)讓存貨,、固定資產(chǎn)過(guò)程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償?shù)?br> 借：庫(kù)存現(xiàn)金
        銀行存款
     貸：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入

 4）轉(zhuǎn)讓存貨,、固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用
 借：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
             銀行存款
 5）處置完畢,，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入
 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入
      貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

 （五）本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失,；期末如為貸方余額,，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。
 年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后,，本科目一般應(yīng)無(wú)余額,。
注意事項(xiàng)：

存貨購(gòu)入是自用還是非自用,？
單位是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
出庫(kù)時(shí)改變?cè)ㄓ猛驹鲋刀愒趺刺幚恚?br>材料清查的處理,？
 

例題
           某事業(yè)單位屬一般納稅人并實(shí)行內(nèi)部成本核算,，有單設(shè)“成本費(fèi)用”賬戶(hù)。購(gòu)入非自用甲材料一批,，材料價(jià)款50000元,，增值稅8500元；購(gòu)入自用乙材料一批,，材料價(jià)款10000元,，增值稅1700元，款項(xiàng)未付,。領(lǐng)用甲材料40000元,，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的有20000元，其余轉(zhuǎn)作用于開(kāi)展事業(yè)活動(dòng),；領(lǐng)用乙材料5000元,，用于開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)的乙材料有3000元，其余轉(zhuǎn)作用于生產(chǎn)A產(chǎn)品（該批材料適用的增值稅稅率為17%,，尚未超過(guò)增值稅抵扣期限）,。當(dāng)日完工一批A產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)值30000元,。次日銷(xiāo)售其中一部分,，取得銷(xiāo)售收入20000元，增值稅3400元,，并結(jié)轉(zhuǎn)其成本16000元,。

借：存貨——甲材料50000
    應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  8500
  貸：應(yīng)付賬款  58500
借：存貨——乙材料11700
  貸：應(yīng)付賬款 11700
借：存貨——生產(chǎn)成本20000
  貸：存貨——甲材料20000
借：事業(yè)支出  23400
  貸：存貨——甲材料20000
      應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400

借：事業(yè)支出  3000
   貸：存貨——乙材料3000
2000/1.17*0.17=290.6
借：存貨——生產(chǎn)成本（A） 1709.4
    應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  290.6
   貸：存貨——乙材料2000
借：存貨——產(chǎn)成品A  30000
   貸：存貨——成本費(fèi)用A  30000
借：銀行存款   23400
   貸：經(jīng)營(yíng)收入20000
       應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  3400
借：經(jīng)營(yíng)支出 16000
   貸：存貨——產(chǎn)成品A  16000
  
作業(yè)
          某事業(yè)單位年終盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈設(shè)備一臺(tái),，經(jīng)評(píng)估,，其重置價(jià)值為10000元；盤(pán)盈事業(yè)用甲材料10公斤,，單價(jià)5元,；盤(pán)虧生產(chǎn)用丁材料100公斤，單價(jià)10元,；盤(pán)虧完工的A科技產(chǎn)品2件,，每件100元。經(jīng)查：丁材料的盤(pán)虧有20公斤系合理?yè)p耗,，其余80公斤盤(pán)虧均系倉(cāng)管員過(guò)失造成,，應(yīng)由其賠償。

    
第二節(jié) 
長(zhǎng)期投資

     一、長(zhǎng)期投資概述
       長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金,、實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資,，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資與債券投資。事業(yè)單位對(duì)外投資的目的,，是為其暫時(shí)閑置的資金尋找出路,，獲取一定的投資回報(bào)。這種投資可以是對(duì)其他事業(yè)單位的投資,，也可以是對(duì)企業(yè)的投資,，但不包括事業(yè)單位依法興辦的附屬非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。
       事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律,、行政法規(guī)以及財(cái)政部門(mén),、主管部門(mén)有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定。

 
    為了反映和監(jiān)督各類(lèi)對(duì)外投資的有關(guān)情況,，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目,。本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資,。
 按照長(zhǎng)期投資的種類(lèi)和被投資單位設(shè)：
 長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
 長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期債券投資
 進(jìn)行明細(xì)核算

 二,、長(zhǎng)期投資的主要賬務(wù)處理
 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資
 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本,。
 （1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本,。

 會(huì)計(jì)處理：
 ①借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
     貸：銀行存款
 ②同時(shí),，按照投資成本金額：
    借：事業(yè)基金
       貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

例：某事業(yè)單位于2012年6月16日在公開(kāi)交易的股票市場(chǎng)上以銀行存款1 800萬(wàn)元購(gòu)入B公司600萬(wàn)股股票，占B公司股本總額的30％,。另外，在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用300萬(wàn)元,。
 會(huì)計(jì)分錄如下：
 ①借：長(zhǎng)期投資
          -長(zhǎng)期股權(quán)投資21 000 000
      貸：銀行存款          21 000 000
 ②同時(shí),，按照投資成本金額：
    借：事業(yè)基金    21 000 000
       貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金
                             ——長(zhǎng)期投資 21 000 000

 （2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
 ①借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
       貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
 ②借：其他支出（按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）
         貸：銀行存款
                應(yīng)繳稅費(fèi)

 ③同時(shí),，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 借：累計(jì)折舊（按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊）
     貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

 （3）以無(wú)形資產(chǎn)投資
 （1）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
 ①借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
        貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
 ②借：其他支出（按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）
         貸：銀行存款
                應(yīng)繳稅費(fèi)

 ③同時(shí)，按照投出無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)
 借：累計(jì)攤銷(xiāo)（按照投出無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷(xiāo)）
     貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額）

 （2）以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
 ①借：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
      貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
 ②借：其他支出（按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）
         貸：銀行存款
                應(yīng)繳稅費(fèi)
 2.持有期間,，收到利潤(rùn)
 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí),，按照實(shí)際收到的金額
 借：銀行存款等
      貸：其他收入——投資收益

 3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資
 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額
 借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值
     貸：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資
 （2）實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
      貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值

 （3）轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理：
 ①取得價(jià)款收入：
 借：庫(kù)存現(xiàn)金
        銀行存款
     貸：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入

 ②轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用
 借：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
             銀行存款
 ③處置完畢,，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入
 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入
      貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

 4.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的處理
 因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo),。
 （1）借：待處置資產(chǎn)損溢
              貸：長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面余額）
 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
     貸：待處置資產(chǎn)損溢
（二）長(zhǎng)期債券投資

 1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本,。
 （1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資
 ①按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金,、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本
 借：長(zhǎng)期投資--長(zhǎng)期債券投資
       貸：銀行存款等科目
 ①同時(shí)，按照投資成本金額,，
 借：事業(yè)基金
    貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
2,、持有期間收到利息
 長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額
 借：銀行存款
      貸：其他收入——投資收益 
 3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回
 對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息,，按照實(shí)際收到的金額
 （1）
 借：銀行存款等科目
      貸：長(zhǎng)期投資--長(zhǎng)期債券投資（收回長(zhǎng)期投資的成本）
      貸記或借記：其他收入——投資收益（按照其差額）

 （2）同時(shí),，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
       貸：事業(yè)基金
     本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長(zhǎng)期投資成本,。

      某事業(yè)單位購(gòu)入A公司2010年1月1日發(fā)行的債券,，債券面值10000元，還本期為3年,，年利率為10%,，每年支付一次利息，購(gòu)入價(jià)格為11500元,。該事業(yè)單位在2010年12月31日收到利息1000元,。該事業(yè)單位將債券于2012年1月1日轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)際取得價(jià)款11000元，款項(xiàng)存入銀行,。（思考：將實(shí)際取得價(jià)款11000元改為13000元,，賬務(wù)處理有何不同？）                   
                              例題

（1）2010.1.1購(gòu)入
   借：長(zhǎng)期投資--長(zhǎng)期債券投資11500
       貸：銀行存款         11500
同時(shí)記：
 借：事業(yè)基金      11500
    貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資11500
（2）2010.12.31收到利息
  借：銀行存款 1000
      貸：其他收入—投資收益 1000

（3）2012.1.1出售：
借：銀行存款  11000
    貸：長(zhǎng)期投資--長(zhǎng)期債券投資11500
        其他收入-投資收益    500
    同時(shí)記,，
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 11500
       貸：事業(yè)基金     11500

 （4）如果出售金額為13 000元
 借：銀行存款  13000
      貸：長(zhǎng)期投資--長(zhǎng)期債券投資11500
            其他收入-投資收益    1500
    同時(shí)記,，
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 11500
       貸：事業(yè)基金     11500
 

第三節(jié) 
固定資產(chǎn) 

  一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與分類(lèi)
（一）概述：
      固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）,、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
             

 根據(jù)2012年《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年,，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）,，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。
 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資,，作為固定資產(chǎn)管理。
　
（二）固定資產(chǎn)的分類(lèi)：
         事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：
   房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備,；通用設(shè)備,；文物和陳列品；圖書(shū),、檔案,；家具、用具,、裝具及動(dòng)植物,。
       行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案,。
     有關(guān)說(shuō)明如下：
  1.對(duì)于應(yīng)用軟件,，
 （1）如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中,，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,；
 （2）如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算,。
 2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn),，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記,。
 3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算,。

二,、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與核算
 （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬,。
 1.購(gòu)入的固定資產(chǎn),，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

 （1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本
 ①借：固定資產(chǎn)
       貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

 ②同時(shí)，按照實(shí)際支付金額
 借： 事業(yè)支出
         經(jīng)營(yíng)支出
        專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金”
      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
            零余額賬戶(hù)用款額度
            銀行存款

 （2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),，先通過(guò)“在建工程”科目核算
 ①購(gòu)入：
 借：在建工程
      貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
            零余額賬戶(hù)用款額度
            銀行存款

 ②完工交付使用：
 借：固定資產(chǎn)
      貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 ③同時(shí)
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程
      貸：在建工程

2.自行建造的固定資產(chǎn)
 其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,。
 自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的工,、料,、費(fèi)記賬。

 工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出
 借：固定資產(chǎn)
    貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 同時(shí)
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程
   貸：在建工程
 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),，按照估計(jì)價(jià)值入賬,，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。

    例：某事業(yè)單位從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用15000元的木料,，用于自制一套辦公桌椅,，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付油漆、鐵釘?shù)瓤铐?xiàng)2000元,。以現(xiàn)金支付臨時(shí)工工資5000元,。該套辦公桌椅完工，驗(yàn)收入庫(kù),。
 （1）領(lǐng)用木料,，轉(zhuǎn)賬支付油漆、鐵釘?shù)瓤铐?xiàng)
 借：在建工程    17000
     貸：存貨-材料     15000
         銀行存款  2000
（2）以現(xiàn)金支付臨時(shí)工工資
借：在建工程  5000
   貸：庫(kù)存現(xiàn)金    5000
（3）該套辦公桌椅完工,，驗(yàn)收入庫(kù)
借：固定資產(chǎn)  22000
   貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)  22000
 同時(shí)
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程  22 000
     貸：在建工程                 22 000

 3.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建,、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn),，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建,、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出,，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定,。

 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建,、修繕時(shí),，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
 借：在建工程
     貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程
 同時(shí)
 按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
    借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
    借：累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊）
          貸 ：固定資產(chǎn)（賬面余額）

 （2）工程完工交付使用時(shí)
 借：固定資產(chǎn)
     貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金— —固定資產(chǎn)
 同時(shí)：
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程
      貸：在建工程
4.以融資租賃租入
 以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定,。
 （1）融資租入的固定資產(chǎn),，按照確定的成本
 ①借：固定資產(chǎn)-不需安裝
        或：在建工程-需安裝
        貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）
       貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程（按照其差額）

 ②同時(shí),，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi),、安裝調(diào)試費(fèi)等
 借：事業(yè)支出
        經(jīng)營(yíng)支出
     貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
            零余額賬戶(hù)用款額度
            銀行存款

 （2）定期支付租金時(shí),，按照支付的租金金額
 ①借：事業(yè)支出
        經(jīng)營(yíng)支出
     貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
          零余額賬戶(hù)用款額度
           銀行存款
 ②同時(shí)
 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款
      貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)。
 跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理,，參照融資租入固定資產(chǎn),。
5.接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)
 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定,；
 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定,；
 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬,。
會(huì)計(jì)處理
 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),，按照確定的固定資產(chǎn)成本
 ①借固定資產(chǎn)-不需安裝
 或:在建工程-需安裝
     貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),、在建工程
  ②按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等
 借：其他支出
     貸：銀行存款等

 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),，按照實(shí)際計(jì)提金額
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
       貸：累計(jì)折舊

 （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售,、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：
 1.出售,、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)
 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)
 借：待處置資產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）
 借：累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）
     貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

 (2)實(shí)際出售,、調(diào)出,、捐出時(shí)
 按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
    貸：待處置資產(chǎn)損溢

 出售固定資產(chǎn)過(guò)程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi),，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理
 ①取得價(jià)款收入：
 借：庫(kù)存現(xiàn)金
        銀行存款
     貸：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入

 ②轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用
 借：待處置資產(chǎn)損溢 -處置凈收入
      貸：庫(kù)存現(xiàn)金
             銀行存款
 ③處置完畢,，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入
 借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入
      貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款

 2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本
 借：長(zhǎng)期投資
    貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資
 按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
 借：其他支出
     貸：銀行存款”,、“應(yīng)繳稅費(fèi)”
 同時(shí),，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
 借：累計(jì)折舊
      貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

 三,、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn),，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。
 對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)盈,、盤(pán)虧或者報(bào)廢,、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因,，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理,。

 （一）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值,；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得的,，按照名義金額入賬。
 盤(pán)盈的固定資產(chǎn),，按照確定的入賬價(jià)值,，借：固定資產(chǎn)
   貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

 （二）盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn),，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),，
 1、按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
 借：待處置資產(chǎn)損溢
 借：累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊）
     貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

 2,、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金
 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)
     貸：待處置資產(chǎn)損溢
 處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過(guò)程中所取得的收入,、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，以及處置收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處置資產(chǎn)損溢”科目,。
 六,、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià),。