銷(xiāo)售自用固定資產(chǎn)的賬務(wù),、稅務(wù)處理

2009年1月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型改革政策已開(kāi)始全面實(shí)施。實(shí)踐操作中,，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何征收增值稅,、如何進(jìn)行賬務(wù)處理，較舊政策有了較大的變化,，現(xiàn)就新政策下納稅人如何對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù),、稅務(wù)處理總結(jié)如下。

    一,、按適用的稅率征收增值稅

1,、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,。

2,、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅,。

案例分析：甲企業(yè)2009年3月購(gòu)入一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，購(gòu)進(jìn)價(jià)格351000元(含增值稅),，直線法計(jì)提折舊,，折舊年限10年，殘值率5%,。2013年3月,甲企業(yè)將該資產(chǎn)出售,取得價(jià)款257400元（含增值稅）,。企業(yè)適用17%的增值稅稅率。

甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí),，該資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,，該資產(chǎn)的入賬價(jià)值為351000÷1.17＝300000元。資產(chǎn)已使用4年,，累計(jì)折舊為300000×95%÷10×4=114000元,。出售時(shí)應(yīng)納增值稅為257400÷1.17×17％＝37400元。出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

 (1)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 186000

累計(jì)折舊     1140003  

貸：固定資產(chǎn)     300000

(2)出售收到價(jià)款

借：銀行存款     257400

貸：固定資產(chǎn)清理 220000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 37400

(3)結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入   34000

二,、按照4%征收率減半征收增值稅

1,、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)范圍是指用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)固定資產(chǎn),、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品等,。

2,、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人,，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,。

3,、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),，按照4%征收率減半征收增值稅,。

案例分析：甲企業(yè)2008年3月購(gòu)入一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，購(gòu)進(jìn)價(jià)格351000元(含增值稅),，直線法計(jì)提折舊,，折舊年限10年,殘值率5%。2012年3月,，甲企業(yè)將該資產(chǎn)出售,，取得價(jià)款257400元(含增值稅）。企業(yè)適用17%的增值稅稅率,。

本案例購(gòu)入時(shí)間為2008年,，企業(yè)不能抵扣該資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，該資產(chǎn)入賬原值為351000元,，累計(jì)折舊為351000×95%÷10×4=133380元,出售時(shí)應(yīng)納增值稅為257400÷1.04×4%×50%=4950元,。出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

 (1)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理   217620

累計(jì)折舊       133380

貸：固定資產(chǎn)       351000

(2)出售收到價(jià)款

借：銀行存款        257400

貸：固定資產(chǎn)清理                  252450

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)49504  

(3)結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：固定資產(chǎn)清理   34830

貸：營(yíng)業(yè)外收入     34830

三、按2%征收率征收增值稅

小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),，減按2%征收率征收增值稅,。其他個(gè)人是指除個(gè)體工商戶(hù)以外的個(gè)人。

案例分析：甲企業(yè)2009年3月購(gòu)入一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備,，購(gòu)進(jìn)價(jià)格351000元(含增值稅),，直線法計(jì)提折舊，折舊年限10年,，殘值率5%,。2013年3月,甲企業(yè)將該資產(chǎn)出售，取得價(jià)款257400元（含增值稅）,。甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人,。

甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。該資產(chǎn)入賬原值為351000元,，累計(jì)折-舊為351000×95%÷10×4＝133380元,，出售時(shí)應(yīng)納增值稅為257400÷1.03×2%=4998元,。

出售時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

 (1)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理      217620

累計(jì)折舊          133380

貸：固定資產(chǎn)        351000

(2)出售收到價(jià)款

借：銀行存款                  257400

貸：固定資產(chǎn)清理            252402

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅      4998

(3)結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：固定資產(chǎn)清理       34782

貸：營(yíng)業(yè)外收入       34782

需要強(qiáng)調(diào)的是，以上財(cái)稅處理方法的適用范圍為納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn),，如小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售適用范圍外的其他應(yīng)稅物品,，則應(yīng)按3%的征收率交納增值稅,；一般納稅人銷(xiāo)售適用范圍外的其他應(yīng)稅物品的，則應(yīng)按適用稅率交納增值稅,。