中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——

評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

（2010年11月1日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，制定本準(zhǔn)則,。

第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》規(guī)定了在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào),，確定是否已就此獲取合理保證得出結(jié)論,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定得出的結(jié)論，考慮了對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)運(yùn)用重要性概念的責(zé)任,。

第二章 定 義

第三條 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額,、分類(lèi),、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額,、分類(lèi),、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷,，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映,，需要對(duì)金額,、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整,。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的,。

第四條 未更正錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中累積的且被審計(jì)單位未更正的錯(cuò)報(bào),。

第三章 目 標(biāo)

第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是：

（一）評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響,；

（二）評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第四章 要 求

第一節(jié) 累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào),，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小,。

第二節(jié) 隨著審計(jì)的推進(jìn)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

第七條 如果出現(xiàn)下列情況之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃：

（一）識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境表明可能存在其他錯(cuò)報(bào),，并且可能存在的其他錯(cuò)報(bào)與審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)起來(lái)可能是重大的,；

（二）審計(jì)過(guò)程中累積的錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性。

第八條 如果管理層應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求,，檢查了某類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額或披露并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序,，以確定錯(cuò)報(bào)是否仍然存在,。

第三節(jié) 溝通和更正錯(cuò)報(bào)

第九條 除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào),。

第十條 如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由,，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由,。

第四節(jié) 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響

第十一條 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定確定的重要性,，以根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果確認(rèn)其是否仍然適當(dāng),。

第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大。在確定時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

（一）相對(duì)某類(lèi)交易,、賬戶(hù)余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言，錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境,；

（二）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易,、賬戶(hù)余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

第十三條 除非法律法規(guī)禁止,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào),，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位更正未更正錯(cuò)報(bào),。

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易,、賬戶(hù)余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響。

第五節(jié) 書(shū)面聲明

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書(shū)面聲明,，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大,。這些錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書(shū)面聲明中或附在其后。

第六節(jié) 審計(jì)工作底稿

第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿：

（一）設(shè)定的某一金額,，低于該金額的錯(cuò)報(bào)視為明顯微?。?/span>

（二）審計(jì)過(guò)程中累積的所有錯(cuò)報(bào),，以及是否已得到更正,；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)是否重大得出的結(jié)論，以及得出結(jié)論的基礎(chǔ),。

第五章 附 則