免稅收入

一,、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

（一）政策規(guī)定

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益,。

（二）政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅 [2009] 69號(hào)）

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

（三）風(fēng)險(xiǎn)提示

1、主體資格

享受此優(yōu)惠的對(duì)象僅限于：從其直接投資的其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的居民企業(yè)。

2,、優(yōu)惠形式

此優(yōu)惠屬于稅基減免中的免稅收入優(yōu)惠,。

3、管理形式

在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料,。

4,、確認(rèn)要求

（1）企業(yè)享受免稅優(yōu)惠的投資收益符合相關(guān)條件且金額確認(rèn)應(yīng)準(zhǔn)確。根據(jù)政策規(guī)定,，企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益不得享受免稅優(yōu)惠,。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票,、股權(quán)所取得的投資收益應(yīng)與持有期間取得的投資收益嚴(yán)格區(qū)分,，轉(zhuǎn)讓所得不得享受免稅優(yōu)惠。

（3）股息,、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間為被投資企業(yè)股東大會(huì)或股東會(huì)作出利潤(rùn)分配的時(shí)間,。2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的，可以享受免稅優(yōu)惠,。

（4）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，更不能將可能分配的金額作為免稅收入,。

（5）居民企業(yè)取得的來(lái)源于境外非居民企業(yè)的投資收益,，不享受免稅優(yōu)惠。但境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,，可以按照財(cái)稅[2009]125號(hào)文件的規(guī)定在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免,。

需注意：此處所說(shuō)的境外企業(yè)不包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。對(duì)于依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè),，在按照《關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]82號(hào)）的相關(guān)規(guī)定,，認(rèn)定為居民企業(yè)后，其居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。也即境外居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)取得的符合條件的投資收益和居民企業(yè)直接投資于境外居民企業(yè)所取得的符合條件的投資收益均可以享受免稅優(yōu)惠。

（6）企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定正確填報(bào)納稅申報(bào)表,，對(duì)稅會(huì)差異部分進(jìn)行調(diào)整,。（參見(jiàn)“納稅申報(bào)”部分）

（7）被投資企業(yè)分配情況與投資企業(yè)的投資收益享受免稅情況的比對(duì)。被投資企業(yè)做出利潤(rùn)分配決定后,，將做出分配的時(shí)間,，分配利潤(rùn)的金額，以及每個(gè)投資企業(yè)所享有的份額等情況通過(guò)有效的渠道反饋給投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

二,、其他免稅收入

（一）政策規(guī)定

對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入,，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,，股權(quán)的股息,、紅利收入，債券的利息收入及其他收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,，暫不征收企業(yè)所得稅,。

對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅,。

（二）政策依據(jù)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅[2008]1號(hào)）

（三）風(fēng)險(xiǎn)提示

1,、主體資格

享受此優(yōu)惠的對(duì)象限于：

證券投資基金，參見(jiàn)“相關(guān)知識(shí)”部分,，其從證券市場(chǎng)中取得的收入,，包括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入,，股權(quán)的股息,、紅利收入，債券的利息收入及其他收入為免稅收入,；

證券投資基金管理人,，參見(jiàn)“相關(guān)知識(shí)”部分，其運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票,、債券的差價(jià)收入為免稅收入,；

投資者，指投資購(gòu)買(mǎi)證券投資基金的企業(yè),，其從證券投資基金分配中取得的收入為免稅收入,。

2、優(yōu)惠形式

此優(yōu)惠屬于稅基減免中的免稅收入優(yōu)惠,。

3,、管理形式

在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料。

4,、確認(rèn)要求

（1）享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象僅限于投資者從證券投資基金分配中取得的收入,，而不包括轉(zhuǎn)讓證券投資基金取得的收入。

（2）投資者在購(gòu)入證券投資基金之前已經(jīng)宣告分派的紅利等收入,，買(mǎi)家在實(shí)際收到時(shí)不應(yīng)作為投資收益,，更不能就此部分紅利享受免稅優(yōu)惠,。此部分紅利已經(jīng)在證券投資基金宣告分紅時(shí)，賣(mài)家進(jìn)行相應(yīng)的收入核算,。