國稅函[2010]79號解析之資本公積轉(zhuǎn)為股本收入確認(rèn)問題 

今天,，君合信財稅視點(diǎn)就《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）展開分析，和大家一起為2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備,。

 79號文明確了所得稅法實(shí)施后企業(yè)所得稅若干稅收問題,，包括租金收入確認(rèn)問題、債務(wù)重組收入確認(rèn)問題,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題,、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題,、固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題,、免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題、籌辦期間不計算為虧損年度問題以及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算問題等八大問題,。雖然文件有點(diǎn)老,，但還是生效且影響較大，筆者還是對上述問題一一展開分析,，為有關(guān)企業(yè)提供參考,。

 今天君合信財稅視點(diǎn)就79號文中的被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本（權(quán)）收入確認(rèn)問題進(jìn)行分析。

 國稅函[2010]79號明確：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ),。

    君合信財稅視點(diǎn)

 本條款明確兩方面的問題：

 1,、企業(yè)用經(jīng)營過程中形成的未分配利潤,、盈余公積,、資本公積等轉(zhuǎn)增資本,，應(yīng)分成兩個事項(xiàng)看待，即先分紅,，再用分紅作投資處理,；

 按照一般的理解，股東向其持股的公司增資,，必須以股東的自有資產(chǎn)對企業(yè)進(jìn)行出資,。雖然企業(yè)的所有凈資產(chǎn)在某種程度上都可以看作是股東的資產(chǎn)，但是股東和企業(yè)畢竟都屬于獨(dú)立的法律主體,。因此,，未分配利潤、盈余公積,、資本公積等轉(zhuǎn)增資本,，應(yīng)分成兩個事項(xiàng)看待，即先對股東分紅,，再用分紅作投資處理,。

 2、權(quán)（票）溢價形成的資本公積,，由于股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn),，不影響計稅基礎(chǔ)，作為特殊事項(xiàng)不確認(rèn)股息,、紅利收入,。

    實(shí)施股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增資本的應(yīng)當(dāng)注意：所得稅法實(shí)施后，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)股東來源居民企業(yè)的股息,、紅利采取不同的稅收待遇,，對于非居民企業(yè)股東分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分，根據(jù)稅法規(guī)定,，按照“股息,、紅利等權(quán)益性投資收益”征收企業(yè)所得稅，由被投資方代扣代繳,。但是本條款確認(rèn)非居民企業(yè)股東應(yīng)股權(quán)溢價分得轉(zhuǎn)增注冊資本的部分,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,。

      案例：某中外合資企業(yè)以2010年12月31日公司實(shí)收資本500萬為基數(shù),，以資本公積中的資本溢價向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增10 股共計轉(zhuǎn)增股本500萬元。該中外合資企業(yè)的居民股東企業(yè)君合信享有總股本的60%,，香港股東享有總股本的40%,。 本案例雙方都不確認(rèn)收入,，但也不的增加投資成本的計稅依據(jù)，如果換成未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,，那么君合信公司確認(rèn)的收入為免稅收入,，投資成本增加300萬元，香港股東應(yīng)當(dāng)又中外合資企業(yè)代扣代繳預(yù)提所得稅后增加投資成本,。

文章來源：http://www./shuiwu/363.htmhtm