對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)稅,，現(xiàn)行主要規(guī)定在以下的幾個(gè)文件中：

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào),、國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)及國(guó)稅發(fā)〔2010〕54號(hào)等文件的規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,，不作為應(yīng)納所得征收個(gè)人所得稅,，而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分轉(zhuǎn)增股本的，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅,。同時(shí),，財(cái)稅〔2015〕116號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào)文件間接確定在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)（其屬于非上市的股份有限公司）以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，可以適用國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)及國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文件的政策,。

然而,，上述文件形成時(shí)間較早、語(yǔ)義上也有很多規(guī)定不清的地方，造成了一些理解和適用上的爭(zhēng)議,，尤其是對(duì)國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)中“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”存在不同理解,。譬如，“股份制企業(yè)”是否包括未上市的股份有限公司,？尚未股改的有限責(zé)任公司經(jīng)過(guò)股改后是否屬于國(guó)稅函〔1998〕289號(hào)文中的股份制企業(yè),？再如，從原理上看,，非股份有限公司的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本行為是否與股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否原理相同,？

上述理解當(dāng)然都有解釋的空間。然而,，從相關(guān)規(guī)定上看，明確的確實(shí)只有股份制公司公開(kāi)發(fā)行中（上市）形成的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅,。

在剖析資本公積轉(zhuǎn)增股本是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅之前，我們需要先從會(huì)計(jì)記賬視角分析一下所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)科目,。

所有者權(quán)益,，又稱企業(yè)凈資產(chǎn)、股東權(quán)益,，由實(shí)收資本（股份有限公司為實(shí)收股本）,、資本公積、其他綜合收益,、盈余公積和未分配利潤(rùn)五部分組成,。其中，其他綜合收益由特定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成,，不得用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）,，因此僅考慮盈余公積、未分配利潤(rùn)和資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本的情況,。

對(duì)于盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本,，需要征收個(gè)人所得稅，在資本市場(chǎng)領(lǐng)域和稅務(wù)實(shí)踐操作都沒(méi)有較大爭(zhēng)議,。這是因?yàn)?，盈余公積和未分配利潤(rùn)都是投資者進(jìn)入公司后，從公司“賺取”的收益,，按利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,，從而按股息征收個(gè)稅是符合稅法征稅原理的。

而資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本）,，則存在爭(zhēng)議,。資本公積由資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積組成。在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，其他資本公積主要由未實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收益組成,，某種意義上來(lái)說(shuō)也是股東從公司“賺取”的利益,，征收個(gè)稅也有一定的道理。

問(wèn)題是,，資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）本就是新加入的投資者投入的成本,。對(duì)于原股東來(lái)說(shuō)，其沒(méi)有額外的成本投入,，公司增資,，股份增值，其獲取了“收益”,，對(duì)其征收個(gè)人所得稅還有一辯的余地,。但是，對(duì)于新加入的投資者而言,，其沒(méi)有獲得任何收益,，對(duì)其征收個(gè)稅完全不符合稅法原理。

而企業(yè)所得稅對(duì)此問(wèn)題的規(guī)定是符合稅法原理的,，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）中明確規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。”也正因如此,，對(duì)資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅處理才更具爭(zhēng)議性,。

從公開(kāi)信息中獲取的案例可窺見(jiàn)此問(wèn)題的實(shí)務(wù)處理方式,。如江蘇科X新材料股份有限公司在公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書提到了其增資過(guò)程,。歸納如下：

第一，對(duì)于公司股改前的未分配利潤(rùn)和盈余公積如實(shí)代扣個(gè)稅,；

第二,，對(duì)于股改后溢價(jià)增資形成的資本公積沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅；

第三,，對(duì)于股改前溢價(jià)增資形成的資本公積,，也未繳納個(gè)稅，因：

（1）相關(guān)法律法規(guī)并未明確針對(duì)有限公司階段溢價(jià)增資形成的資本公積在股改后轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅作出明確規(guī)定,。

（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)處理時(shí)未要求就此部分繳納個(gè)人所得稅且出具了無(wú)違規(guī)證明,。

針對(duì)其股改后溢價(jià)增資形成的資本公積，根據(jù)國(guó)稅函〔1998〕第289號(hào)的規(guī)定,，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金,，將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅,。如擴(kuò)大解釋，溢價(jià)發(fā)行可以理解為公開(kāi)發(fā)行,、也可以理解為非公開(kāi)發(fā)行,。從這個(gè)意義上理解，公司股改后溢價(jià)增資形成的資本公積不繳納個(gè)稅,，亦可解釋,；但對(duì)股改前溢價(jià)增資形成的資本公積以“法律未規(guī)定需要繳納”為理由不繳納，確實(shí)有些貽笑大方,，因除稅法規(guī)定了無(wú)需繳納個(gè)稅的特定情況外,，其他情形均需繳納個(gè)稅。

然而,，該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司出具了無(wú)違規(guī)證明,，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可公司的操作和解釋。這也體現(xiàn)實(shí)踐中對(duì)有關(guān)規(guī)定理解的不一致,，對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增股本是否需繳納個(gè)稅尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),。

在2023年全國(guó)兩會(huì)上，全國(guó)政協(xié)委員,、香江集團(tuán)董事長(zhǎng)翟美卿提交了一份名為《關(guān)于優(yōu)化投資領(lǐng)域個(gè)人投資者個(gè)人所得稅政策的建議》的提案，該提案直指企業(yè)在“股改”過(guò)程中以高于注冊(cè)資本的溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資（股）本,，相對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅處理問(wèn)題,，認(rèn)為該問(wèn)題的稅收政策存在地區(qū)性執(zhí)行差異，這削弱稅收制度的公平性,，也可能阻礙資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,。

該提案中的建議如下：

一、與現(xiàn)行企業(yè)所得稅,、以及股份制企業(yè)的處理原理相一致,，無(wú)論是有限責(zé)任公司的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，還是股份制企業(yè)的資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本,，均不視為股息,、紅利的分配，暫不征收個(gè)人所得稅,，亦不增加投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

二、如果仍需征稅,，則明確因個(gè)人本人實(shí)際出資而形成資本公積溢價(jià)部分,，本質(zhì)上為原個(gè)人投資者的原始資本投入，不征收個(gè)人所得稅,；因企業(yè)轉(zhuǎn)增他人溢價(jià)投入部分而獲得額外份額的個(gè)人投資者,，如果需征稅,，應(yīng)考慮允許其在轉(zhuǎn)增資本時(shí)點(diǎn)暫不征收個(gè)人所得稅，納稅時(shí)點(diǎn)適當(dāng)遞延,，以緩解投資者現(xiàn)金壓力,。

三、統(tǒng)一地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該事項(xiàng)的征收操作,，允許地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況,，準(zhǔn)予分期或遞延繳納稅款，減輕地方稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),。

筆者認(rèn)為,，這一提案既道出了企業(yè)家的心聲，也符合稅法原理及稅收征收的實(shí)際,，對(duì)于該問(wèn)題的定紛止?fàn)幘哂袇⒖純r(jià)值,。