一,、票號的基本會計(jì)核算制度

根據(jù)以往學(xué)者們對票號制度的研究成果，票號組織在清代已有了比較嚴(yán)密的經(jīng)營與會計(jì)核算制度,，但由于票號對內(nèi)部制度的嚴(yán)密封鎖,，這種制度僅以口授相傳，系統(tǒng)的研究論著甚少,。整理至今可以發(fā)現(xiàn)的少量票號資料，其基本會計(jì)核算制度包括報(bào)賬制度,、清賬制度,、移交制度、費(fèi)用開支制度,，以及結(jié)賬和分紅制度幾個(gè)方面,。

定期報(bào)賬是總號控制分號的重要制度,。各分號賬房除在日常隨時(shí)向總號賬房反映其經(jīng)營活動情況外,，一般還有定期報(bào)告──旬報(bào)和月報(bào)的要求,。這些報(bào)告資料，在總號與分號之間發(fā)揮著神經(jīng)傳導(dǎo)作用，不僅可以通過會計(jì)報(bào)告資料,，掌握各地的經(jīng)營動態(tài),；還可以通過對分號會計(jì)報(bào)告的審核，發(fā)現(xiàn)問題,，及時(shí)糾正,，以防銀錢損失和營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

山西票號在長期的經(jīng)營活動過程中形成了一種獨(dú)有的清賬制度,。票號把一年分為春,、夏,、秋,、冬四標(biāo),，每標(biāo)選定一日作為清賬期,。清賬期一到,，先將前期賬目軋死,，以劃清清賬的界線,。然后以憑證,、賬簿為根據(jù)進(jìn)行清算,。清賬完畢,，賬房和大掌柜必須向業(yè)主呈送清賬報(bào)告,，揭示清賬中發(fā)現(xiàn)的問題,，以便及時(shí)做出處理,，防止差錯(cuò)事故的擴(kuò)大。

票號中各分號的執(zhí)事,，一般任期為三年,。三年期滿，須開具清賬,，詳細(xì)報(bào)告經(jīng)手之賬項(xiàng),，經(jīng)審核無誤，方可離任返鄉(xiāng),。賬房會計(jì)主管離任,，也有開列清單交待賬目的要求。新上任的主管清賬盤查無誤,，方可接手任事,。

票號對業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用開支，都有比較嚴(yán)格的控制,。如薪水開支,，凡不“吃股”的伙友，按照等級都確定有固定的數(shù)額,；如路費(fèi)一項(xiàng),，凡分號職員回家，須隨身攜帶折子兩本,，一本記行李,，一本記路費(fèi)，到達(dá)總號時(shí)由庶務(wù)進(jìn)行檢查,，其路費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷入賬,。此外，對于職員的伙食,、衣服及零用都規(guī)定有開支標(biāo)準(zhǔn),，不得隨意擴(kuò)大開支。

山西票號的分號會計(jì)每月須編制“月清冊”向總號報(bào)告,；總號會計(jì)也要向大掌柜呈送全號的“月清冊”,，作為結(jié)算一月賬目的依據(jù),。每逢決算期至（一般在舊歷十月底），分號與總號賬房均以月清冊為基礎(chǔ)統(tǒng)造年度清冊,，作為一年的決算報(bào)告,。年度清冊抄報(bào)一式數(shù)份，一份送大掌柜,，其余分送各股東,，并于次年正月財(cái)神日開會通過。按照票號的規(guī)矩,，每3～5年進(jìn)行一次大算分紅,。

二、票號的基本會計(jì)方法

在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中,，票號賬房形成了自己的一套會計(jì)方法,，以有效地加強(qiáng)票號業(yè)務(wù)的管理。這套會計(jì)方法包括以下內(nèi)容：

（一）賬簿設(shè)置

票號的賬簿組織體系以中國傳統(tǒng)的賬簿組織體系“三賬”為骨干,?！叭~”是指“草流”（也稱作底賬）、“流水簿”和“總清賬”（也稱作老賬）三種賬簿,?！安萘鳌庇糜跔I業(yè)時(shí)趕急暫記，起原始憑證的作用,；“流水簿”用于整理賬目,，具有日記賬的專門作用,，一般于當(dāng)日晚間由“草流”整理過入；“總清賬”用于分類核算,，相當(dāng)于我們現(xiàn)在的總賬，根據(jù)“流水簿”按旬定期登錄。

按照賬簿的作用和登記內(nèi)容,，票號的賬簿組織可以劃分為基礎(chǔ)賬簿、業(yè)務(wù)賬簿、結(jié)算賬簿,，以及輔助賬簿四種類型：（1）基礎(chǔ)賬簿即前述三賬。三賬所提供的資料,，是票號賬房核算的基本資料,，其他各賬記錄均以此作為基礎(chǔ),。（2）業(yè)務(wù)賬簿包括業(yè)務(wù)分類賬和往來總賬。業(yè)務(wù)分類賬有匯兌賬（專門用于登記往來匯兌事項(xiàng)）,、存款賬（專門用于登記客戶的存款）,、浮賬支出（專門用于登記客戶活期存款所發(fā)生的支出）和放款賬（專門用于記錄對各客戶的放款）,；往來總賬，包括專門用于反映分號票莊往來匯兌賬目的“各地往來總賬”和專門用于記載與本埠錢莊,、商家往來賬目的“本埠往來總賬”兩種,。這兩個(gè)部分既是票號賬房反映,、控制整個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程的重要賬簿,，也是票號核算、審查的重點(diǎn),。（3）結(jié)算賬簿包括月清和年總兩種,，可以以此代替紅賬,，向財(cái)東和股東報(bào)告賬目，也可以以此為依據(jù)抄錄紅賬,，編制出正式的會計(jì)報(bào)告,。（4）輔助賬簿是服務(wù)性質(zhì)的賬簿,，它服務(wù)于盈利分配和經(jīng)營管理的需要，主要包括：用于記錄創(chuàng)辦票號的合同、協(xié)議,，以及各年股利分配情況的萬金賬,；用于登記各分號伙友返鄉(xiāng)探親的行李,、路費(fèi)等方面的路俱賬,；專門記錄票號伙友入號時(shí)的保單，作為違章責(zé)罰伙友依據(jù)的保薦賬,；以及專門用于記錄票號員工違犯共同遵守的規(guī)則所遭受的經(jīng)濟(jì)懲罰的規(guī)賬,。

在票號所運(yùn)用的賬簿組織體系中，基礎(chǔ)賬簿和結(jié)算賬簿為各業(yè)通用賬簿,，它具有全面控制作用,。業(yè)務(wù)賬簿則體現(xiàn)了票號的專業(yè)特點(diǎn)，起分口控制作用,。尤其是通過這類賬簿設(shè)置，加強(qiáng)了對往來賬項(xiàng)的管理,，保證了票號業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的正常開展。輔助賬簿不僅起著補(bǔ)充作用，而且把對經(jīng)營活動的控制同對人身的控制結(jié)合起來。

 （二）記賬方法

現(xiàn)有史料證實(shí)，票號所運(yùn)用的記賬方法大體有三種,。第一種是“以現(xiàn)金為主體的單式收付記賬法”,；第二種是“三腳賬”,，第三種是部分票號在清代后期采用的“龍門賬”或“四腳賬”,。本文主要介紹票號的“龍門賬”記賬方法,，其他記賬方法將在以后的有關(guān)系列文章中加以介紹,。

“龍門賬”采用傳統(tǒng)“三賬”基本體系，“總清賬”是整個(gè)“龍門賬”的要害所在,，具有以下重要職能：（1）分類,、分項(xiàng)核算；（2）“合龍”結(jié)算,；（3）“結(jié)冊”編制,。

“龍門賬”把全部賬目劃分為“進(jìn)”,、“繳”、“存”,、“該”四大類,。按照這四大類賬目的性質(zhì)，在“總清賬”的上下兩方相應(yīng)確定四個(gè)記賬地位,?！斑M(jìn)”類包括全部收入賬目，“該”類則包括企業(yè)的資本和全部負(fù)債,。根據(jù)這兩類賬目的性質(zhì),，將其一前一后分別列于“總清賬”的上方?！按妗鳖惏ㄆ髽I(yè)的一切資產(chǎn),，而“繳”類則包括費(fèi)用、稅金等支出賬目,。按其性質(zhì)當(dāng)一前一后分別列于“總清賬”的下方,。根據(jù)四大類各自所包含的內(nèi)容，在其下又分別設(shè)置若干項(xiàng)目進(jìn)行核算,。在具體處理會計(jì)事項(xiàng)時(shí),，以“流水賬”中的記錄作為依據(jù)，按“進(jìn)”,、“繳”,、“存”、“該”歸類,，按項(xiàng)對應(yīng)集合賬目核算,。

“龍門賬”采用兩對前呼后應(yīng)的記賬符號，以“收──來”和“付──去”作為處理賬目的基本格式,。對全部賬目的處理,，均遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規(guī)則,，對每一會計(jì)事項(xiàng)的處理,，要求在賬簿的相對應(yīng)的上下兩個(gè)記賬地位同時(shí)加以反映，既要在來賬方面記錄一筆,，也同時(shí)要在去賬方面登記一筆,。由“流水賬”歸類、分項(xiàng)過入“總清賬”時(shí),，登記方向不變,，即原來“流水賬”記在收方的業(yè)務(wù)在過入“總清賬”時(shí)仍然登記在收方，原來“流水賬”記在付方的業(yè)務(wù)在過入“總清賬”時(shí)仍然登記在付方,。

“龍門賬”的運(yùn)用者把會計(jì)報(bào)告稱之謂“結(jié)冊”,，暗含“合龍”結(jié)算之意,。“結(jié)冊”中所列數(shù)據(jù)完全來自“總清賬”,?！敖Y(jié)冊”的格式與“總清賬”相一致，抄錄時(shí),，方向不變,，分類、分項(xiàng)不變,，數(shù)額保持不變,。“進(jìn)繳結(jié)冊”（也稱進(jìn)繳紅賬）是根據(jù)“總清賬”中“進(jìn)”類與“繳”類資料編制的,?！斑M(jìn)”類各項(xiàng)抄錄于結(jié)冊之上方，“繳”類各項(xiàng)則抄錄于“結(jié)冊”之下方,。其盈虧計(jì)算方法系以“進(jìn)”類合計(jì)數(shù),，減去“繳”類合計(jì)數(shù)計(jì)算的，凡盈利反映在上方,，凡虧損則反映在下方,。“存該結(jié)冊”（也稱存該紅賬）則是根據(jù)“總清賬”中“存”,、“該”兩類編制的,，“存”類各項(xiàng)抄錄于“結(jié)冊”之下方,，“該”類各項(xiàng)則抄錄于“結(jié)冊”之上方,。其盈虧計(jì)算法系以“存”類合計(jì)數(shù)，減去“該”類合計(jì)數(shù)計(jì)算的,，凡盈利表現(xiàn)在下方,，凡虧損則反映于上方。兩種結(jié)冊編制完畢,，“合龍”結(jié)算的準(zhǔn)備工作便告一段落,。

（三）結(jié)算方法

山西票號的結(jié)算，主要涉及兩個(gè)方面,，一個(gè)是總號與分號之間匯差的結(jié)算,，另一個(gè)便是月末和年終結(jié)冊的結(jié)算。

1．匯差的結(jié)算

匯差的結(jié)算,，是山西票號的一項(xiàng)繁重工作,。實(shí)行一月一小結(jié)，一年一總結(jié)的制度,，分號運(yùn)用“月清”,、“年總結(jié)”兩種賬冊,，在向總號報(bào)賬時(shí)進(jìn)行結(jié)算?！霸虑濉敝鹪聢?bào)送,，“年總結(jié)”每年冬月（即十月底）決算時(shí)報(bào)送（票號結(jié)賬年度為每年的十月底）?！霸虑濉笔钦奂埑瓐?bào),，故也叫“月清折”；“年總結(jié)”則是長方形的麻紙裝訂的賬冊,，按照四柱清冊的辦法,，把一年內(nèi)收交匯款數(shù)、利息,、匯費(fèi)收支數(shù),，及分號各項(xiàng)支出綜合登入賬內(nèi)，最后得出與總號的存欠數(shù),。至于分號的存款和放款實(shí)績,，則不報(bào)告總號，因?yàn)榕c總號盈虧沒有關(guān)系,。

總號依據(jù)分號報(bào)送的“月清”或“年總結(jié)”,，待與各分號月清復(fù)核無誤后，按收交差額（即分號與總號往來差額）分別登入總分號往來賬,，即完成匯差的清算,。就總分號匯差來說，分號收入大于付出的差額,，即收存總號銀兩數(shù),；分號付出大于收入的差額，即總號短欠分號銀兩數(shù),。不論總號欠分號或者分號欠總號,，因?yàn)槠碧枌?shí)行總號統(tǒng)一核算制，總號統(tǒng)負(fù)盈虧責(zé)任,，所以總分號間這種匯差均不計(jì)算利息,。票號年總結(jié)賬是按四柱清冊的理論進(jìn)行核算的，即舊管,、新收,、開除、實(shí)在四柱核算,?？偨Y(jié)賬的內(nèi)容，基本是按四柱進(jìn)行的，但與一般又有不同,。不同點(diǎn)在于它把會票收交和營業(yè)收支兩項(xiàng)合并,，求得收交或得付凈差，這樣在新收與開除兩項(xiàng)中,，便出現(xiàn)了同收的情況,。這種匯差扎結(jié)的方法，票號堅(jiān)持百年之久,，稱做“相殺法”,。

2．年終結(jié)冊的結(jié)算

山西票號每月要進(jìn)行“合龍”結(jié)算，集中檢查過賬有無錯(cuò)誤及遺漏,?！昂淆垺苯Y(jié)算所運(yùn)用的“進(jìn)－繳=存－該”的基本公式，反映了我國古代的會計(jì)工作者對復(fù)式簿記原理的初步認(rèn)識,?！昂淆堥T”原本是古代興建堤壩和橋梁工程所用術(shù)語，如修筑堤壩,，一般先從兩端施工,，最終于中間接合，稱為“合龍門”,?！褒堥T賬”采用雙軌計(jì)算盈虧，通過差額試算平衡,，勾稽全部賬目,，其重要性與興建堤壩和橋梁工程中的“合龍門”一樣無二，故用此名,。

“龍門賬”采用的“合龍”方式有兩種,，一是在賬面上進(jìn)行“合龍”結(jié)算，即在“總清賬”中開辟專門賬頁,，分列“進(jìn)”,、“繳”、“存”,、“該”合計(jì)數(shù)，然后運(yùn)用“合龍”結(jié)算公式驗(yàn)證“龍門”是否相合,。凡采用賬面“合龍”者,，便不再另外編制“結(jié)冊”；二是在“結(jié)冊”上進(jìn)行“合龍”結(jié)算,，即在“進(jìn)繳結(jié)冊”與“存該結(jié)冊”之間進(jìn)行這一工作,。“合龍”試算平衡法的具體運(yùn)用較為簡便,，無論是在賬面上 “合龍”,，還是在“結(jié)冊”上“合龍”,，都是通過“合龍”結(jié)算公式加以確定的。這個(gè)公式的兩邊是兩條計(jì)算盈虧的軌道,，表現(xiàn)方式不同,，目標(biāo)卻完全一致。凡雙軌所計(jì)算盈虧數(shù)額相等,，便稱為“龍門相合”,，如不等則稱為“龍門不合”?！褒堥T相合”表示本期賬目的日常記錄和結(jié)算工作正確無誤,，加蓋“龍門相合”的戳記，以示了結(jié),；如“龍門不合”則說明本期賬目的日常記錄和結(jié)算存在問題,，必須及時(shí)加以查核，校正錯(cuò)誤,，直至“龍門相合”為止,。