臨近年底,，納稅人格外關注的熱點問題是年終獎多發(fā)一元錢，個人所得稅可能就要多繳一千多元錢甚至更多。為了增進納稅人對政策的理解,，進一步推進納稅服務工作,，我局將個人取得全年一次性獎金（如年終獎）個人所得稅相關稅收政策進行了梳理，介紹如下：

        根據(jù)國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定,，對于納稅人取得全年一次性獎金,，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,，“先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”,。該辦法在一個納稅年度內(nèi)（公歷每年1月1日至12月31日）,，對每一個納稅人只允許采用一次。

　    一,、個人取得全年一次性獎金個人所得稅計算方法

        第一種情況,，取得全年一次性獎金的當月，個人工資,、薪金所得（即扣除個人按照國家規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、住房公積金,，以及稅法規(guī)定的獨生子女補貼、托兒補助,、差旅費津貼和誤餐補助等項目后的工資,、薪金所得金額。下同）高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的計算,。

        按照稅法規(guī)定,，取得全年一次性獎金的當月，個人工資,、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額3500元時,，個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得稅,。

        個人取得全年一次性獎金計算個人所得稅公式為：

        應納稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

        例1：李某2011年年終獎為21000元,，當月工資、薪金收入為4500元,，則應納稅額為：    

        1.年終獎個人所得稅的計算：

         第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)

         21000÷12=1750（元）,，適用稅率為10%（參見附件1，同下）,，速算扣除數(shù)為105元,。

         第二步：按照公式計算年終獎應納稅額

         21000×10%-105=1995（元）

       2.當月工資,、薪金所得應納稅額為：

        （4500-3500）×3%=30（元）

       3.當月個人所得稅合計為：

         1995+30=2025（元）

    第二種情況，取得全年一次性獎金的當月,，個人工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的計算。

    按照稅法規(guī)定,，取得全年一次性獎金的當月,，個人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元時,，應將年終獎減除“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,，再確定年終獎的適用稅率和速算扣除數(shù),。

    這時個人取得全年一次性獎金計算個人所得稅公式為：

應納稅額=(個人當月取得年終獎-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),。

例2：劉某當月工資,、薪金所得2400元（低于3500元），2011年12月該單位再向劉某發(fā)放年終獎21000元,，應繳納個人所得稅為：

　　  1.年終獎個人所得稅的計算：

         第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)

         〔21000-(3500-2400)〕÷12=1658.33（元）,，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元,。

         第二步：按照公式計算年終獎應納稅額

         〔21000-(3500-2400)〕×10%-105=1885（元）

       2.由于當月工資,、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，因此應納稅額為0,。

       3.劉某當月應納個人所得稅為1885（元）,。

二、出現(xiàn)“年終獎多發(fā)一元錢,，個人所得稅可能就要多繳一千多元錢甚至更多”的原因

    我國目前稅法規(guī)定,，個人所得稅工資薪金所得采用的是七檔超額累進稅率，具體計算方法是將征稅對象按照在稅率表中規(guī)定的所得區(qū)間進行劃分并確定相對應的稅率,，且只就超過部分按高一級稅率計算,，不會發(fā)生增加的稅額超過增加的征稅對象數(shù)額的現(xiàn)象。但是,，由于取得年終一次性獎金在稅收政策上的特殊性,，即在確定了適用稅率后是按總額進行計算。因此,，會在稅率級次分界點上,、下出現(xiàn)較大的差異。

例3：趙某2011年年終獎為18000元,，當月工資,、薪金收入為4500元，則應納稅額為：    

       1.年終獎個人所得稅的計算：

         第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)

         18000÷12=1500（元），適用稅率為3%,，速算扣除數(shù)為0元,。

         第二步：按照公式計算年終獎應納稅額

         18000×3%-0=540（元）

       2.當月工資、薪金所得應納稅額為

        （4500-3500）×3%=30（元）

       3.當月個人所得稅合計為

         540+30=570（元）

     如果：趙某2011年年終獎為18001元,，而其他條件不變的情況下：

       1.年終獎個人所得稅的計算：

         第一步：確定適用的稅率和速算扣除數(shù)

         18001÷12=1500.08（元）,，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元,。

         第二步：按照公式計算年終獎應納稅額

         18001×10%-105=1695.10（元）

       2.當月工資,、薪金所得應納稅額為

        （4500-3500）×3%=30（元）

       3.當月個人所得稅合計為

         1695.10+30=1725.10（元）

   由此可見，當李某取得的年終獎在由18000元增長為18001元時,，由于適用稅率由3%變成了10%,，導致了稅款的增加。而且,，由于個人所得稅工資薪金所得稅率為從3%到45%的七檔稅率,，因此除18000與18001之間存在級差較大的情況外還包括：54000元與54001元之間；108000元與108001元之間,；420000元與420001元之間,；660000元與660001元之間；960000元與960001元之間,，都存在同樣的情況,。

   附件1：個人所得稅工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表

   附件2：個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅累進分界點情況表

                                               2011年12月12日

附件1：

工資,、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表

附件2：

個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅累進分界點情況表