《財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)）明確，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍,，由上海市分批擴(kuò)大至北京,、天津、江蘇,、浙江,、安徽、福建,、湖北、廣東等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。隨著“營(yíng)改增”步伐的加快，一批批原營(yíng)業(yè)稅納稅人即將轉(zhuǎn)變身份,，跨入增值稅納稅人行列,。但這不僅僅是納稅人身份的轉(zhuǎn)變，與之前相比,，相關(guān)會(huì)計(jì)核算,、計(jì)稅方法、納稅申報(bào)的變化同樣很大,。

　　A公司是北京市一家2009年成立的從事公路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的納稅人,。2011年全年申報(bào)營(yíng)業(yè)收入480萬(wàn)元，2012年1-8月申報(bào)營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元,。根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知,，A公司屬于“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人。從2012年9月1日起,，提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳納增值稅,。

　　據(jù)上海的同行介紹，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,，稅率將降為3%,；如果被認(rèn)定為一般納稅人，稅率將提高到11%,。這兩類(lèi)納稅人的計(jì)稅方法有所不同,，A公司該如何結(jié)合自身情況進(jìn)行選擇,。

　　分析

　　根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人因規(guī)模大小,、會(huì)計(jì)核算是否健全,、是否能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,，其應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法相比，惟一區(qū)別是銷(xiāo)售額要換算為不含稅的,。

　　對(duì)比這兩種計(jì)算方法,，適用一般計(jì)稅辦法有益于消除重復(fù)征稅，降低稅負(fù),。但從前階段上海試點(diǎn)情況看,，很多納稅人對(duì)于哪些情況下應(yīng)取得增值稅扣稅憑證，及哪些情況下取得的增值稅扣稅憑證上注明的稅額,，可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣等增值稅稅收政策不甚熟悉,。而且，由于每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段不同,，尤其是試點(diǎn)前成立的企業(yè),，相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)已經(jīng)購(gòu)置，導(dǎo)致被認(rèn)定為一般納稅人后,，按照一般計(jì)稅辦法計(jì)稅,，稅負(fù)不降反增。而小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,，因稅負(fù)直接由5%減至3%,，降幅明顯。所以,，很多試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)階段,，希望能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,?？墒牵^大多數(shù)納稅人的身份不是能自行選擇的。

　　實(shí)算

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)）的規(guī)定,，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前,，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù),。其中,，試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（1＋3%）。對(duì)于按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人,，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算,。

　　對(duì)于計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額的具體起、止時(shí)間,，由于北京等8省市試點(diǎn)開(kāi)始時(shí)間不同,，將由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局（包括計(jì)劃單列市）根據(jù)本省市的實(shí)際情況確定。按照《北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第6號(hào)）的規(guī)定,，該市確定的計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額起,、止時(shí)間有兩個(gè)：2011年1月至2011年12月；2012年1月至2012年8月,。只要試點(diǎn)納稅人在上述任一時(shí)間段內(nèi),，確定的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，均應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù),。

　　由此,，對(duì)于文首案例中的納稅人，由于其2011年度全部的不含稅營(yíng)業(yè)額為：480（萬(wàn)元）÷（1+3%）=466.02（萬(wàn)元）,，2012年1-8月申報(bào)的不含稅營(yíng)業(yè)額為：300（萬(wàn)元）÷（1+3%）=291.26（萬(wàn)元），均沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元,。因此,，該納稅人從9月1日改征增值稅后，將被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。這樣，就不用考慮取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題,。

　　不過(guò),，若該公司在北京市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施后，在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅的不含稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元,，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》

　?。▏?guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定的相關(guān)程序，及時(shí)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定,，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,。對(duì)于符合一般納稅人條件應(yīng)當(dāng)辦理而不辦理的納稅人，該《辦法》有一條懲罰性的規(guī)定,，即按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　這里也提示財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,，根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)試點(diǎn)政策,，即使不含稅銷(xiāo)售額已經(jīng)超過(guò)500萬(wàn)元，仍可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅,，但一經(jīng)選擇,，規(guī)定期限內(nèi)不得變更。