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企業(yè)所得稅核定征收常見的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種,，在日常征管中，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收,，企業(yè)往往認(rèn)為核定征收方式比較簡便,，按核定征收的稅款申報(bào)繳納就會(huì)平安無事，事實(shí)果真如此嗎,？非也,。事實(shí)上，實(shí)行核定征收有時(shí)也存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn),。 一,、違反規(guī)定實(shí)行核定征收的情形 案例：某建筑安裝企業(yè)甲公司，系法人居民企業(yè),，主要從事有關(guān)工程建筑安裝業(yè)務(wù),，該公司下設(shè)兩個(gè)跨省分公司（非法人二級(jí)分支機(jī)構(gòu)），分別是A分公司和B分公司,。2010年度,，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應(yīng)稅所得率的征收方式，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為5.3億元,。該建筑公司適用的核定應(yīng)稅所得率為8%,，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅53000×8%×25%=1060（萬元）。2012年3月,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲公司2010年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),，該公司會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范,、準(zhǔn)確,，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010年度賬面核算的會(huì)計(jì)利潤總額為1.1億元,，如果企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅,，不考慮納稅調(diào)整等因素，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅11000×25%=2750（萬元）,，比核定征收多2750-1060=1690（萬元）。 本案例中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)能否對(duì)該公司2010年度的企業(yè)所得稅征收方式按查賬征收來查補(bǔ)稅款呢,？本人認(rèn)為應(yīng)該將其2010年度征收方式變更為查賬征收，并可以按查賬征收方式的稅款要求甲公司補(bǔ)繳稅款,。理由如下： 1.甲公司作為匯總納稅企業(yè),，本來就不得核定征收企業(yè)所得稅,。 （1）匯總納稅企業(yè)的定義 《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的,，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號(hào)）規(guī)定,，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu),、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè),。本案例中,，甲公司設(shè)立了跨省的非法人分支機(jī)構(gòu)A分公司和B分公司，因此其顯然屬于匯總納稅企業(yè),。 ?。?/SPAN>2）匯總納稅企業(yè)不得核定征收 《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第三條規(guī)定，特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法,。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號(hào)）對(duì)國稅發(fā)[2008]30號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”進(jìn)行明確,，其中包括匯總納稅企業(yè)。 因此,，甲公司作為匯總納稅企業(yè),，是國家稅務(wù)總局明文禁止采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，對(duì)其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅,，本身就是一個(gè)錯(cuò)誤的行為,。 2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)甲公司按規(guī)定追繳稅款。 ?。?/SPAN>1）因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人少繳稅款的,，三年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款。 《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定,，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人,、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定,，稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律,、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法,。 （2）本案例中是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,？ 《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）規(guī)定,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍,。本案例中,，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲公司核定征收企業(yè)所得稅，顯然屬于違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍的行為,，違反了國家稅務(wù)總局的規(guī)定,。 本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為應(yīng)該屬于上述《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法,，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,，由于從2012年3月至2010年度未超過三年，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)除了應(yīng)將甲公司2010年度的征收方式變更為查賬征收外,，可以同時(shí)要求納稅人補(bǔ)繳稅款,，但是不得加收滯納金。 需要注意的是,，除了本案例中的匯總納稅企業(yè)外,，國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，不得核定征收的企業(yè)還有上市公司,、金融企業(yè),、經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)等等,。 二,、符合規(guī)定核定征收的情形 對(duì)未明文禁止核定征收的企業(yè)，往往也可能存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn),?！蛾P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號(hào)）第九條規(guī)定，納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍,、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率,。 以上述案例為例,，如果甲公司不屬于明文禁止核定征收的企業(yè)，其仍然需要按核定征收方式補(bǔ)繳金額較大的稅款。其2010年度利潤率＝1.1÷5.3×100%＝20.75%,，不考慮納稅調(diào)整的影響，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額為1.1億元,，與其實(shí)際申報(bào)的應(yīng)納稅所得額53000×8%＝4240（萬元）相比,，增長（11000－4240）÷4240×100%＝159%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過增長20%.因此,，納稅人應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率,。如果該企業(yè)實(shí)際應(yīng)稅所得率超過20%，就應(yīng)按照國家稅務(wù)總局對(duì)建筑業(yè)應(yīng)稅所得率最高限20%執(zhí)行,，計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額為53000×20%＝10600（萬元）,，應(yīng)納企業(yè)所得稅10600×25%＝2650（萬元），應(yīng)申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅2650－1060＝1590（萬元）,。 綜上所述,，上述案例中，甲公司屬于明文禁止核定征收的范圍,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該將其2010年度企業(yè)所得稅征收方式變更為查賬征收,，并可以按查賬征收方式計(jì)算的金額要求甲公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1690萬元。如果案例中的甲公司不屬于國家稅務(wù)總局明文禁止核定征收的企業(yè)范圍,，納稅人則應(yīng)該申報(bào)調(diào)整2010年度的應(yīng)稅所得率,，并按調(diào)整后的應(yīng)稅所得率申報(bào)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1590萬元。因此,，對(duì)于事實(shí)上核定征收的企業(yè),，無論其是否違規(guī)核定，都有可能存在潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),，應(yīng)引起核定征收企業(yè)重視,。 |
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