未分配利潤稅務(wù)處理解析

相對于所有者權(quán)益的其他部分來講,，企業(yè)對于未分配利潤的使用分配有較大的自主權(quán),。由于盈余公積和未分配利潤屬于企業(yè)的留存收益，對于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外,，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制,。

　　一、未分配利潤的會計核算
　　在會計處理上,，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進(jìn)行核算的,，“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”,、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”,、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行核算,。
　　1,、未分配利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理
　　企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,，結(jié)平各損益類科目,。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”的貸方余額為當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損,。年度終了,，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目,。同時,，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“未分配利潤”明細(xì)科目的貸方余額就是未分配利潤的金額,；如出現(xiàn)借方余額,，則表示未彌補虧損的金額。“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額,。

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　　股息,、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金,、特許權(quán)使用費所得,，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅,。

　　股東為個人,，且為居民納稅人的，未分配利潤轉(zhuǎn)增資本,，屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個人股東征稅,。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）規(guī)定：一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,，不作為個人所得，不征收個人所得稅,。二,、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,，對個人取得的紅股數(shù)額,，應(yīng)作為個人所得征稅。

　　股東為外籍個人的,，從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利所得免稅。

　　根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（[1994]財稅字第20號）二,、下列所得，暫免征收個人所得稅（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息,、紅利所得,。

　　【案例分析】
　　昌盛有限責(zé)任公司由甲、乙,、丙三個自然人投資設(shè)立,，投資比例為5:3:2。為了擴(kuò)大資本總額,，2009年末股東大會決議并經(jīng)驗資和工商登記,，用企業(yè)未分配利潤600萬元轉(zhuǎn)增資本。

　　賬務(wù)處理如下：
　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利600
　　貸：實收資本——甲300
　　實收資本——乙180
　　實收資本——丙120

　　股份制企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本屬于股息,、紅利性質(zhì)的分配,，對個人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個人所得征稅,。因此,，甲、乙,、丙應(yīng)納個人所得稅額：
　　股東甲應(yīng)納個人所得稅=600×50%×20%=60（萬元）
　　股東乙應(yīng)納個人所得稅=600×30%×20%=36（萬元）
　　股東丙應(yīng)納個人所得稅=600×20%×20%=24（萬元）

　　上述稅款由派發(fā)紅股的昌盛公司代扣代繳,。