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外貿(mào)企業(yè)出口退稅有關(guān)帳務(wù)處理
按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)出口的貨物必須進(jìn)行財(cái)務(wù)處理才能辦理退稅,。
一,、外貿(mào)企業(yè)涉及出口退稅的主要明細(xì)帳
外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅必須設(shè)置的明細(xì)帳有：庫(kù)存出口商品帳、自營(yíng)出口商品帳,、應(yīng)收（付）外匯帳款明細(xì)帳,、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳等：
（1）庫(kù)存出口商品帳：是核算企業(yè)盈虧情況的重要帳冊(cè)，是按商品代碼,、商品品名,、記載數(shù)量、金額等設(shè)置的明細(xì)帳,。以購(gòu)進(jìn)的出口貨物增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù),。商品必須嚴(yán)格按照實(shí)際應(yīng)付的全部款項(xiàng)扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款，為該商品的進(jìn)價(jià)成本,。在貨物購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄,，在出口商品庫(kù)存帳各欄目逐欄記錄,。
2、自營(yíng)出口銷售帳：是核算出口銷售的重要依據(jù)，必須嚴(yán)格按制度規(guī)定向銀行辦理交單的口徑為銷售收入 ,。自營(yíng)出口銷售帳是按商品代碼,、商品品名、銷售成本,、銷售收入,、金額等設(shè)置的。以出口企業(yè)開具的出口銷售發(fā)票為做帳依據(jù),。在貨物報(bào)關(guān)出口后,，必須及時(shí)做自營(yíng)出口銷售帳。在自營(yíng)出口銷售帳的貸方反映收入部分,，外幣金額欄反映出口銷售發(fā)票的外幣金額,，折美元金額欄反映美元金額數(shù)，人民幣金額欄反映出口發(fā)票外幣金額乘以當(dāng)日外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算的銷售收入,，此銷售收入與實(shí)際收匯后用結(jié)匯水單上的外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算的銷售收入之差在“匯兌損益”科目反映,，國(guó)外發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)沖減自營(yíng)出口銷售收入。自營(yíng)出口銷售帳的借方記出口貨物的銷售成本,，進(jìn)價(jià)欄反映不含稅金額,，費(fèi)用欄為國(guó)內(nèi)發(fā)生的出口費(fèi)用，單獨(dú)設(shè)“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用“科目的此欄目不反映,。余額部分借為虧損,，貸為毛利。
3,、應(yīng)收（應(yīng)付）外匯帳款明細(xì)帳：此明細(xì)帳是記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付國(guó)外客戶的出口貨款,、進(jìn)口貨款、傭金等結(jié)算款項(xiàng),，以出口銷售發(fā)票上所列的出口銷售金額為做帳依據(jù),，按不同的會(huì)計(jì)科目反映，如自營(yíng)出口,、自營(yíng)進(jìn)口,、代理出口、代理進(jìn)口,。如果收匯,、付匯商品種類較多的企業(yè)還可根據(jù)合同號(hào)或發(fā)票號(hào)或客戶再分設(shè)子目。借方記載企業(yè)應(yīng)收或應(yīng)付外匯及按匯率折為人民幣的金額,；貸方記載企業(yè)實(shí)際收匯的外匯及按匯率折為的人民幣金額,；余額部分借代表企業(yè)未收的外匯，貸為企業(yè)多收的外匯,。
4,、應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳：外貿(mào)企業(yè)設(shè)置應(yīng)交稅金（增值稅）明細(xì)帳反映增值稅核算繳納情況,。以購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票為做帳依據(jù)。外貿(mào)企業(yè)在“應(yīng)交稅金’’科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目,。在應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額,、已交稅金、銷項(xiàng)稅額,，出口退稅,、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄目，分別記載有關(guān)金額,。應(yīng)交增值稅明細(xì)帳各專欄的記載內(nèi)容,。
a、企業(yè)購(gòu)入貨物準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅,，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，進(jìn)口貨物繳納的增值稅也記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄,；
b,、企業(yè)按規(guī)定已繳納的增值稅記入“已交稅金”欄；
c,、企業(yè)內(nèi)銷貨物的增值稅記入“銷項(xiàng)稅額”欄,；
d、出口企業(yè)外銷貨物適應(yīng)零稅率,，不記銷項(xiàng)稅金,，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，收到退稅款后記入“出口退稅”欄,；
e,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄反映出口企業(yè)計(jì)稅金額乘以征、退稅率之差計(jì)算的不予退稅部分,；
f,、應(yīng)交增值稅明細(xì)帳期末借方余額，反映出口企業(yè)多交 或尚未抵扣或出口未退稅的增值稅,；期末貸方余額,，反映出口企業(yè)尚未繳納的增值稅。
二,、出口退稅的會(huì)計(jì)分錄
外貿(mào)企業(yè)從貨物購(gòu)進(jìn),、出口到收到應(yīng)退稅款，必須完成以下的會(huì)計(jì)分錄：
（1）購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)
借：商品采購(gòu),、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等科目
貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款等科目
（2）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：商品采購(gòu)
（3）出口貨物已經(jīng)裝船、裝車,，并已取得裝船提單,、鐵路運(yùn)單或空運(yùn)運(yùn)單時(shí)
借：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款
貸：自營(yíng)出口銷售收入
同時(shí),，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
借：自營(yíng)出口銷售成本
貸：庫(kù)存商品
再將征退稅率差不予退稅部分轉(zhuǎn)入商品銷售成本
借：自營(yíng)出口銷售成本
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（4）出口貨物在收到外匯，并在銀行按當(dāng)天現(xiàn)匯買價(jià)折合人民幣開具結(jié)匯水單轉(zhuǎn)入公司帳戶時(shí)
借：銀行存款,、匯兌損益等科目
貸：應(yīng)收賬款－應(yīng)收外匯賬款
（5）在退稅單證齊全申報(bào)退稅時(shí)
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
實(shí)際收到退稅款時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
三、按照財(cái)稅〔2004〕116號(hào)文件第二條計(jì)提銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一般納稅人）：
銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
對(duì)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》（財(cái)稅〔2003〕222號(hào)）規(guī)定的不予退稅的貨物根據(jù)出口報(bào)關(guān)單有關(guān)內(nèi)容在出口當(dāng)期計(jì)提銷項(xiàng)稅,，申報(bào)納稅,。
對(duì)其他文件規(guī)定不予退稅的貨物，根據(jù)出口報(bào)關(guān)單及退稅部門的有關(guān)通知計(jì)提銷項(xiàng)稅,，申報(bào)納稅,。
帳務(wù)處理：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
例：某進(jìn)出口公司某年從某機(jī)床廠購(gòu)進(jìn)汽車輪胎一批,，工廠開來的增值稅專用發(fā)票所列金額100萬元，稅額17萬元，并取得相應(yīng)的出口貨物增值稅專用發(fā)票及消費(fèi)稅專用繳款書,，貨物全部報(bào)關(guān)出口后，外銷銷售收入折為人民幣150萬元,。（假設(shè)退稅率為13％）計(jì)算其應(yīng)退稅稅款及進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
首先確定該批貨物為自營(yíng)出口,，貿(mào)易方式是一般貿(mào)易,。應(yīng)退增值稅款為：增值稅發(fā)票所列不含稅金額×退稅率
＝100萬元×13％＝13萬元
不予退稅稅款為：增值稅發(fā)票不含稅金額×征退稅率之差
＝100萬元×（17％－13％）＝4萬元
應(yīng)退消費(fèi)稅稅款為（假設(shè)消費(fèi)稅率為10％）：不含稅金額×消費(fèi)稅稅率
＝100萬元×10％＝10萬元
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：
貨物入庫(kù)，按增值稅發(fā)票做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存出口商品 100萬元
借：應(yīng)交稅金 －應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額 17萬元
貸：銀行存款 117萬元
貨物報(bào)關(guān)出口后，按出口銷售發(fā)票做如下分錄：
借：應(yīng)收外匯帳款 150萬元
貸：自營(yíng)出口銷售收入 150萬元
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本
借：自營(yíng)出口銷售成本 100萬元
貸：庫(kù)存出口商品 100萬元
計(jì)算增值稅應(yīng)退稅款時(shí),，做如下分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 13萬元
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－出口退稅 13萬元
計(jì)算消費(fèi)稅稅款,，同時(shí)沖減出口銷售成本,，做如下分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 10萬元
貸：自營(yíng)出口銷售成本 10萬元
將不予退稅部分轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本,，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：自營(yíng)出口銷售成本 4萬元
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4萬元
收到退稅款后，憑收入退還書做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 23萬元
貸：應(yīng)收出口退稅－－增值稅 13萬元
－－消費(fèi)稅 10萬元
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免,、抵,、退稅
會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理
一、外銷收入的確認(rèn)
生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)就其性質(zhì)不同,，主要有自營(yíng)出口,、委托代理出口、加工補(bǔ)償出口,、援外出口等,。就其貿(mào)易性質(zhì)不同，主要有一般貿(mào)易、進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易,、來料加工復(fù)出口貿(mào)易,、國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易等等。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）稅的主要依據(jù),，外銷收入不管是什么成交方式下的,，最后都要以離岸價(jià)為依據(jù)進(jìn)行核算和辦理出口退（免）稅，因此,，除正常的銷貨款外,，外銷收入的確認(rèn)還與外匯匯率確定、國(guó)外運(yùn)保傭的處理,、出口貨物退運(yùn)等密切相關(guān),。
（一）入賬時(shí)間及依據(jù)
1、關(guān)于做帳時(shí)間問題：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口時(shí),，必須按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售帳,。做帳時(shí)間以出口貨物離岸時(shí)的當(dāng)期為準(zhǔn)。
2,、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口,，銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物,，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸,、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)扣除,。
離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的,，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）,，并與海關(guān)報(bào)關(guān)單所注明的離岸價(jià)和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)一致,。若出口發(fā)票的離岸價(jià)和“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)不一致，出口企業(yè)及時(shí)向海關(guān)申報(bào)更改,，海關(guān)重新出具新的電子信息和紙質(zhì)“證明聯(lián)”,。以其他方式開具的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi),、傭金等。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià),，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免,、抵、退”稅,，實(shí)際離岸價(jià)以“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)中的離岸價(jià)為準(zhǔn),。
（二）外匯匯率的確定
企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001）第一百一十九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率,，也可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合,。如出口貨物離境當(dāng)月已結(jié)匯的出口貨物，按銀行結(jié)算的實(shí)際牌價(jià)計(jì)算作帳和申報(bào),；未結(jié)匯的,，按出口貨物離境時(shí)的當(dāng)月1日國(guó)家外匯管理局公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)計(jì)算作帳和申報(bào)。
（三）銷售賬薄的設(shè)置
生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬,、委托代理出口銷售明細(xì)賬,、來料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬,，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況,，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入,，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售,。
二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
對(duì)出口貨物免抵退稅的核算,，主要涉及到“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”,、“應(yīng)交稅金－未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。
（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人,，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅,；貸方發(fā)生額,，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅,、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅,；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅,；期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”,、“已交稅金”、“減免稅金”,、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”,、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄,。
1,、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅,。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,，用紅字登記,。
2、“已交稅金”專欄,，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額,。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”,。
3,、“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額,。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。
4,、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào),，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額,，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”,。
5,、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅,。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí),，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”,。
6. “銷項(xiàng)稅額”專欄,，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額,。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,，用紅字登記?，F(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè),，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額,，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額,。
7、“出口退稅”專欄,，記錄出口企業(yè)出口的貨物,，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額,，用藍(lán)字登記,；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記,。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額,、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅”,、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”,，貸記本科目。
8,、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失,，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,。按稅法規(guī)定,，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷售成本”的同時(shí),，貸記本科目,。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”,，借記“產(chǎn)品銷售成本”,，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致,。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后,，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”,。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí),，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”,，用紅字貸記本科目,，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷售成本”,。
9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅,。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”,，貸記本科目,。
（二）“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金－未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬,。月度終了,，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”,，貸記本科目,；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”,。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目,，貸記“銀行存款”科目,。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（即留抵稅額或?qū)Ｓ枚惼鳖A(yù)繳等多繳稅款）,，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅,。
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù),，也就是說當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,，而當(dāng)期未抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅額在月末須從“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分,；在出口退稅的處理上,，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”,，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”,，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。
（三）“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容
“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目,，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào),，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額,，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)賬頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算,。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額,、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理,，按財(cái)會(huì)字（1995）21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算
1,、采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料,。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項(xiàng)稅額,，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù),，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）
原材料入庫(kù)時(shí),，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：材料采購(gòu)
（1）報(bào)關(guān)進(jìn)口
出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：應(yīng)付外匯賬款（或銀行存款）
支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：銀行存款
貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××材料名稱
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
－應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅
（2）交納進(jìn)口料件的稅金：
出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
－應(yīng)交進(jìn)口增值稅
－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅,、增值稅的企業(yè),，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。
（3）進(jìn)口料件入庫(kù)
進(jìn)口料件入庫(kù)后,，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫(kù)單,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料－進(jìn)料加工－××商品名稱
貸：材料采購(gòu)－進(jìn)料加工－××商品名稱
（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理
①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工材料
貸：原材料
②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi),，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：委托加工材料
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）
③委托加工產(chǎn)品收回。
可直接對(duì)外銷售的,，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)成品
貸：委托加工材料
還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的,，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料
貸：委托加工材料
（二）銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
1、內(nèi)銷貨物處理
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2,、自營(yíng)出口銷售
銷售收入以及不予抵扣稅額在記賬時(shí)先以外銷發(fā)票注明的離岸價(jià)格為依據(jù),。
（1）一般貿(mào)易的核算
①銷售收入。財(cái)會(huì)部門依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收外匯賬款
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口銷售
收到外匯時(shí),，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：匯兌損益
銀行存款
貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱（美元,，人民幣）
②不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（2）進(jìn)料加工貿(mào)易的核算
企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級(jí)科目分開進(jìn)行明細(xì)核算,，核算與一般貿(mào)易相同,。只不過是，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”,，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》,，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”,。
①出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后,，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
②在一份進(jìn)料加工手冊(cè)執(zhí)行完畢后，如果實(shí)際執(zhí)行情況與手冊(cè)情況有差異的,，也必須進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,。在稅收機(jī)關(guān)核實(shí)后，對(duì)補(bǔ)開的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
對(duì)多開的部分,，通過核銷沖回,，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。
3,、委托代理出口作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收帳款等
產(chǎn)品銷售費(fèi)用（代理手續(xù)費(fèi)）
貸：產(chǎn)品銷售收入
（三）應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,，“免抵退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）－上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
1,、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零,，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅
2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零,，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅－未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
（四）免抵退稅的會(huì)計(jì)核算
出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額,、應(yīng)退稅額的核算是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免,、抵,、退”稅匯總申報(bào)表》上單證齊全的申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理：
按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵,、退”稅匯總申報(bào)表》上單證齊全申報(bào)數(shù),，分以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
1,、申報(bào)的應(yīng)退稅額=0,，申報(bào)的應(yīng)免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
2,、申報(bào)的應(yīng)退稅額>0,，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3、申報(bào)的應(yīng)退稅額>0,，申報(bào)的免抵稅額=0時(shí),，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)在收到出口退稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅
四、免抵退稅的會(huì)計(jì)調(diào)整
(一)退免稅審批結(jié)果的會(huì)計(jì)調(diào)整
出口貨物退（免）稅的審批結(jié)果與帳務(wù)處理不一致需要調(diào)整的,，分以下幾種情況：
1,、終審金額小于入帳金額,。調(diào)減“免抵退稅額”,，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
2、終審金額大于入帳金額,。調(diào)增“免抵退稅額”,，作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）
3、 “免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”欄目與審批數(shù)有差異
出口企業(yè)在退稅申報(bào)的當(dāng)期按申報(bào)數(shù)就已做會(huì)計(jì)處理,，在免抵退終審后發(fā)現(xiàn)差異的,，會(huì)導(dǎo)致退稅部門批準(zhǔn)的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的“免抵退出口貨物的應(yīng)退稅額”數(shù)存在差異,。因此,，對(duì)批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù)的，出口企業(yè)應(yīng)按未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的批準(zhǔn)數(shù)補(bǔ)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄調(diào)整增加應(yīng)退稅額等科目,，對(duì)故意拖延入賬時(shí)間不進(jìn)行帳務(wù)處理的,，按《征管法》進(jìn)行處理；對(duì)批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)的沖減已做的會(huì)計(jì)分錄,，多申報(bào)的部分在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣減,。
4、“不予抵扣稅額抵減額”欄目與審批數(shù)有差異,。
在一個(gè)年度內(nèi)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已出具的《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》或《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上“不予抵扣稅額抵減額”,，與生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報(bào)表》中反映的“不予抵扣稅額抵減額”累計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)調(diào)整以前年度損益,，補(bǔ)交已退稅款（批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)）或建議企業(yè)在下期追加申報(bào)不予抵扣稅額抵減額（批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù)）,。
（1）批準(zhǔn)數(shù)<申報(bào)數(shù)。
應(yīng)補(bǔ)交稅金=《增值稅納稅申報(bào)表》中“不予抵扣稅額抵減額”的累計(jì)數(shù)－當(dāng)年度退稅部門批準(zhǔn)的不予抵扣稅額抵減額
根據(jù)以上結(jié)果,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅
由于調(diào)減以前年度利潤(rùn)而減少的所得稅,，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整
補(bǔ)稅時(shí),，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－未交增值稅
貸：銀行存款
（2）批準(zhǔn)數(shù)>申報(bào)數(shù),。按差額部分作如下會(huì)計(jì)分錄：
貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅（紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整
由于調(diào)增以前年度利潤(rùn)而增加的所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目時(shí),，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
(二)對(duì)財(cái)稅〔2004〕116號(hào)文件第二條計(jì)提銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)調(diào)整
銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）/（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率
1,、 帳務(wù)處理是：
①對(duì)應(yīng)征增值稅出口額做如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收外匯帳款
貸：產(chǎn)品銷售收入－××貿(mào)易出口
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
②對(duì)應(yīng)征收消費(fèi)稅貨物做如下處理
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
對(duì)出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)成本的，可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目,。
(三)退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的,，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵退稅款,。已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回,，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等,，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理：
1,、①業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收,、入庫(kù)等到手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)收外匯賬款
②退貨貨物的原運(yùn)保傭,，以及退貨費(fèi)用的處理,。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：產(chǎn)品銷售收入－一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）
銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用）
批準(zhǔn)后：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
2,、應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率
① 不予抵扣稅額的調(diào)整,，部分退貨的按退貨數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅跊_減出口銷售收入的同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售成本－一般貿(mào)易出口（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
② 免抵稅額的調(diào)整
企業(yè)在向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《退運(yùn)稅收已調(diào)整證明》時(shí),，按照批準(zhǔn)的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額”進(jìn)行免抵稅額調(diào)整或補(bǔ)稅,，調(diào)整免抵稅的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
如果原出口沒有“免抵稅額”只有“應(yīng)退稅額”的要進(jìn)行補(bǔ)稅,，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)交稅金－未交增值稅
貸：銀行存款
(四)消費(fèi)稅應(yīng)稅出口貨物的會(huì)計(jì)調(diào)整
如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品,，在計(jì)算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)交已免征的消費(fèi)稅稅款,。涉及消費(fèi)稅補(bǔ)稅的情況主要有：退關(guān)退貨,、海關(guān)電子信息核對(duì)不上,、出口后超過法定期限未申報(bào)退稅等。
1,、從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,。
應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×消費(fèi)稅稅率
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的調(diào)整意見，補(bǔ)征消費(fèi)稅并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅
貸：銀行存款
2,、從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,。
應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量×單位稅額
有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整，如跨年度且涉及以前年度利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)的,，未說明的,，要按 “以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
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