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納稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法 一,、通用指標(biāo)及功能 （一）收入類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%,。 如主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題,，運(yùn)用其他指標(biāo)進(jìn)一步分析,。 （二）成本類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和功能 單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。 分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率,，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題,、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題,。 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）÷基期主營業(yè)務(wù)成本×100%,，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,，可能存在銷售未計(jì)收入,、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。 （三）費(fèi)用類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）÷基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用×100%,，其中：主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率=（主營業(yè)務(wù)費(fèi)用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%。 與預(yù)警值相比,，如相差較大,，可能存在多列費(fèi)用問題。 營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率=〔本期營業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi) 用-基 期營業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用〕÷基期營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用×100%,。 如果營業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理,、財(cái)務(wù)）費(fèi)用問題,。 成本費(fèi)用率=（本期營業(yè)費(fèi)用+本期管理費(fèi)用+本期財(cái)務(wù)費(fèi)用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%。 分析納稅人期間費(fèi)用與銷售成本之間關(guān)系,，與預(yù)警值相比較,，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費(fèi)用問題,。 成本費(fèi)用利潤率=利潤總額÷成本費(fèi)用總額×100%,，其中：成本費(fèi)用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額。 與預(yù)警值比較,，如果企業(yè)本期成本費(fèi)用利潤率異常,，可能存在多列成本、費(fèi)用等問題,。 稅前列支費(fèi)用評估分析指標(biāo)：工資扣除限額,、“三費(fèi)”（職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)）扣除限額,、交際應(yīng)酬費(fèi)列支額（業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額）、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額,、開辦費(fèi)攤銷額、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額,、廣告費(fèi)扣除限額,、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額、財(cái)產(chǎn)損失扣除限額,、呆（壞）賬損失扣除限額,、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除限額、社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除限額,、無形資產(chǎn)攤銷額,、遞延資產(chǎn)攤銷額等。 如果申報(bào)扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標(biāo)準(zhǔn),，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,，擅自擴(kuò)大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。 （四）利潤類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%。 其他業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）÷基期其他業(yè)務(wù)利潤×100%,。 上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大,，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入問題,。 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額,。按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報(bào)彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額,，可能存在未按規(guī)定申報(bào)稅前彌補(bǔ)等問題,。 營業(yè)外收支增減額。營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多,，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題,。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出,。 （五）資產(chǎn)類評估分析指標(biāo)及其計(jì)算公式和指標(biāo)功能 凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%,。 分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況。如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大,，可能存在隱瞞收入,，或閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊問題。 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%,。 存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%,。 分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力,。如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快,，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入,、虛增成本的問題,。 應(yīng)收（付）賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款）÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%。 分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動(dòng)情況,，判斷其銷售實(shí)現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況,。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少,，可能存在隱瞞收入,、虛增成本的問題。 固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%,。 固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值,，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算情況,，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因,。 資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%,，其中：負(fù)債總額=流動(dòng)負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額,。 分析納稅人經(jīng)營活力,，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大,，則企業(yè)償債能力有問題,，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。 二,、指標(biāo)的配比分析 （一）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析 正常情況下,，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題,。（2）當(dāng)比值>1且相差較大,、二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題,。（3）當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進(jìn)行分析,，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動(dòng)情況,；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況,，以判斷是否存在少計(jì)收入問題,；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初,、期末數(shù)進(jìn)行分析,，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題,。 （二）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比分析 正常情況下二者基本同步增長,比值接近1,。當(dāng)比值〈1,且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值〉1且相差較大,，二者都為正時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。 對產(chǎn)生本疑點(diǎn)的納稅人可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析,，通過分析企業(yè)年度申報(bào)表及附表《營業(yè)收入表》,，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入的情況,；結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析,，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況,，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析,，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品,、在產(chǎn)品和材料）等問題,。 （三）主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比分析 正常情況下，二者基本同步增長,。當(dāng)比值〈1且相差較大,，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時(shí),，可能企業(yè)存在多列成本費(fèi)用,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負(fù)數(shù),，且前者為正后者為負(fù)時(shí),，可能存在企業(yè)多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題,。 對產(chǎn)生疑點(diǎn)的納稅人可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”,、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析,。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況,，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題,；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況,，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,、少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題,；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”,、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較,；通過《損益表》對營業(yè)費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項(xiàng)費(fèi)用中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目,，對財(cái)務(wù)費(fèi)用增長較多的,，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初,、期末數(shù)進(jìn)行分析,，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題,。 （四）主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比分析 當(dāng)兩者比值大于1,，都為正時(shí)，可能存在多列成本的問題,；前者為正,，后者為負(fù)時(shí)，視為異常,，可能存在多列成本,、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。 （五）資產(chǎn)利潤率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、銷售利潤率配比分析 綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率,，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0,，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí),，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失,，可能存在隱匿銷售收入,、多列成本費(fèi)用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0,，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時(shí)，說明資產(chǎn)使用效率降低,，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低,，可能存在隱匿銷售收入問題。 （六）存貨變動(dòng)率,、資產(chǎn)利潤率,、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析 比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,。若本期存貨增加不大,，即存貨變動(dòng)率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0,，可能存在隱匿銷售收入問題,。
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