首席財(cái)務(wù)官,、總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)之差異　　在我國(guó)，一般CFO職位高于總會(huì)計(jì)師,，總會(huì)計(jì)師職位高于財(cái)務(wù)總監(jiān),。財(cái)務(wù)總監(jiān)在很多私營(yíng)企業(yè)只相當(dāng)于中層管理人員。而總會(huì)計(jì)師由于《總會(huì)計(jì)師法》的頒布,，處于國(guó)有企業(yè)行政管理人員層面,，高于財(cái)務(wù)總監(jiān)。例如中石油在總會(huì)計(jì)師下設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān),、金融總監(jiān),、審計(jì)總監(jiān)及投資總監(jiān)四個(gè)總監(jiān)級(jí)。 　　近年來(lái),，在中國(guó)企業(yè)的高級(jí)財(cái)務(wù)管理職位中,，CFO（ChiefFinancialOfficer,，首席財(cái)務(wù)官）、總會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)這三種制度同時(shí)并存,，經(jīng)常有人混同對(duì)待,，但實(shí)際上這三者不等同，并不是同義詞,，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別,。它們不僅字面表述不同，而且各自的歷史淵源,、本質(zhì),、在公司治理中的地位、職責(zé)定位等方面也存在差別,。 　　CFO源自美國(guó)等一些西方國(guó)家的企業(yè),，最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)七十年代。CFO是地位顯赫的公司高級(jí)管理者,，在公司治理中扮演著重要角色,，他們同時(shí)進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，以股東價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ),，參與公司戰(zhàn)略,。CFO一般同時(shí)管轄CIO（ChiefInformationOfficer，首席信息官）,、主計(jì)長(zhǎng)（Controller）和司庫(kù)（Treasurer）等,。CFO的重要職責(zé)就是通過(guò)資源配置實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長(zhǎng)期發(fā)展，因此,，CFO應(yīng)該是企業(yè)戰(zhàn)略的管理者,，代表出資方實(shí)施企業(yè)外部資本控制，并向股東和董事會(huì)負(fù)責(zé),。 　　在美國(guó)發(fā)生了安然,、世通等系列財(cái)務(wù)丑聞之后，美國(guó)新制度的有關(guān)法規(guī)規(guī)定,，CFO應(yīng)當(dāng)分別向CEO和審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)工作,。美國(guó)企業(yè)的CFO在設(shè)計(jì)和實(shí)施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。由于美國(guó)公司的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的水平,，已經(jīng)沒(méi)有降低成本的空間,，因此，CFO的主要壓力集中在為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機(jī)而必須解決的一些財(cái)務(wù)問(wèn)題上,。相對(duì)而言,，歐洲企業(yè)的CFO們?nèi)匀粚⒊杀究刂屏袨槭滓蝿?wù)。對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)，CFO是舶來(lái)品,，在中國(guó),，較早采用“CFO”這一稱謂主要是一些網(wǎng)絡(luò)公司和高新技術(shù)企業(yè)，目前越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)公司采用“CFO”這一稱謂,。 　　“總會(huì)計(jì)師”的提法源自前蘇聯(lián)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,，當(dāng)時(shí)是一個(gè)既對(duì)國(guó)家負(fù)責(zé)，又對(duì)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)的職位,。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后,，中國(guó)企業(yè)一般都是在“對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)”這一含義上定位總會(huì)計(jì)師的職責(zé)。國(guó)務(wù)院1990年發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師的定位是“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員,，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作,，主要對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位,，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中,，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職”。 　　中國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,，國(guó)有獨(dú)資和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大,、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師制度是中國(guó)經(jīng)濟(jì)管理的重要制度,?？倳?huì)計(jì)師制度的建立是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,、經(jīng)濟(jì)核算的自然需要。隨著企業(yè)的建立,、經(jīng)濟(jì)核算工作的開(kāi)展,，就必然會(huì)有會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的總管即總會(huì)計(jì)師,?？倳?huì)計(jì)師是總經(jīng)理的理財(cái)助手、經(jīng)營(yíng)參謀,，他由總經(jīng)理提名,，通過(guò)一定程序任命，與經(jīng)營(yíng)者利益完全一致,?？倳?huì)計(jì)師代表企業(yè)管理當(dāng)局，是經(jīng)理級(jí)財(cái)務(wù)管理人員,，由總經(jīng)理任命,，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師的職能是負(fù)責(zé)企業(yè)的日常管理,，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制,。總會(huì)計(jì)師側(cè)重于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,。 　　財(cái)務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國(guó)家,，二戰(zhàn)前后，西方國(guó)家的國(guó)有企業(yè)有了一定的發(fā)展,，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理一般是由能代表國(guó)家的財(cái)政部門(mén)或主管部門(mén)在人才市場(chǎng)上選擇總經(jīng)理,，由總經(jīng)理代為管理，并授權(quán)總經(jīng)理選擇合適的總會(huì)計(jì)師等高級(jí)管理人員,，組成經(jīng)理層,，負(fù)責(zé)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。 　　由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,，這些高級(jí)管理人員作為經(jīng)理層,，在目標(biāo)、利益,、行為等方面與所有者存在很大差異,，當(dāng)雙方利益不一致時(shí)，經(jīng)理層往往通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)方法,、會(huì)計(jì)程序等來(lái)維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害,。為了解決這個(gè)問(wèn)題,，西方國(guó)家通過(guò)建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層,，以有效避免“內(nèi)部人控制”保護(hù)所有者的利益,，滿足所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)控的要求。 　　在中國(guó),，“財(cái)務(wù)總監(jiān)”的提法是在“總會(huì)計(jì)師”之后,。與西方國(guó)家相同，中國(guó)“財(cái)務(wù)總監(jiān)”制度源自政府委派財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施監(jiān)督,，其工作內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要方面,，實(shí)質(zhì)上是對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)總會(huì)計(jì)師制度和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)工作組織運(yùn)行和財(cái)務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)中的部分財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督職能,，也彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在企業(yè)組織中地位和職責(zé)權(quán)限上的不足,。它是經(jīng)理層高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員，主要承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任,。最初使用這一稱謂的主要是上市公司和上海,、深圳等一些國(guó)有企業(yè)及其他企業(yè),。基于良好的監(jiān)督效果,，財(cái)務(wù)總監(jiān)制度逐漸得以推廣,。如今“財(cái)務(wù)總監(jiān)”這一稱謂已經(jīng)很普遍，但是其定位在各個(gè)企業(yè)中的差異較大,。有的企業(yè)的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于國(guó)有企業(yè)對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的“總會(huì)計(jì)師”,。有的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”則是指“財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人”。也有個(gè)別企業(yè)的“財(cái)務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于CFO,?！柏?cái)務(wù)總監(jiān)”有的對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有的對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé),，還有的是對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),。 　　目前中國(guó)總會(huì)計(jì)師制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度存在著一些弊端，相當(dāng)一部分企業(yè)要么沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位,，要么即使設(shè)置了,，也不讓總會(huì)計(jì)師進(jìn)入高管層面，而且絕大多數(shù)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)在經(jīng)理班子中排在末位,。另外,，也有一些設(shè)置總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)職位的企業(yè)，不是把總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)在董事決策層,，而是設(shè)在經(jīng)理執(zhí)行層,，只對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，不對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),。 　　由于財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師各有不同的職責(zé)與作用,，兩者不能互相取代，因此,，在實(shí)踐中,，有人提出財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度應(yīng)同時(shí)運(yùn)行,，但是這并不能改變高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員不能從真正意義上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的所有方面負(fù)責(zé),，因而在企業(yè)中處于沒(méi)有地位的現(xiàn)狀。 　　其實(shí),，要想建立起有效的財(cái)務(wù)管理體制,，對(duì)于高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)稱謂并非最重要，真正重要的是財(cái)務(wù)管理體制的實(shí)質(zhì),。筆者認(rèn)為,，由于CFO制度是完全不同于財(cái)務(wù)總監(jiān)制度與總會(huì)計(jì)師制度的一種新型體制，CFO在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中,，不僅是董事會(huì)成員,，而且應(yīng)作為執(zhí)行董事參與公司決策,，于是在中國(guó)的公司制企業(yè)中應(yīng)該建立起真正的CFO制度，這樣就可以改變目前總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司中,，無(wú)法真正參與企業(yè)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀,，使得中國(guó)CFO發(fā)揮高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員真正應(yīng)該發(fā)揮的作用。